財辦會〔2015〕24號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位:

    為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，我們近期草擬了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2016年4月30日之前將意見反饋至財政部會計司。

    聯(lián)系人：財政部會計司制度二處 　劉麗華

    通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820

    聯(lián)系電話：010-68552896

    郵箱：liulihua@mof.gov.cn 

    附件下載： rar1

    1.企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）

    2.《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明

財政部辦公廳
2015年12月7日

    附件2

《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明

    一、本準則修訂的必要性

    2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認、計量和相關(guān)信息的披露。此次修訂的必要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

    （一）解決現(xiàn)行準則實施中存在的具體問題
     現(xiàn)行準則要求，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，建造合同形成的收入適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。其中，銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。
     然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展、交易事項的日趨復(fù)雜，實務(wù)中收入確認和計量面臨越來越多的問題。例如，如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分總額法和凈額法，對于包含多重交易安排或可變對價的復(fù)雜合同如何進行會計處理，等等。這從客觀上要求我們對現(xiàn)行準則中的收入確認和計量原則予以重新審視，切實解決實務(wù)問題。

    （二）保持與國際會計準則理事會2014年新發(fā)布的收入準則持續(xù)趨同
     2014年5月，國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美國財務(wù)會計準則的企業(yè)自2017年12月15日起實施）。該準則的核心原則是，主體確認收入的方式應(yīng)當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認金額應(yīng)當反映主體預(yù)計因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準則設(shè)定了收入確認計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨的履約義務(wù)、履行每一項履約義務(wù)時確認收入。
     為進一步規(guī)范我國收入確認、計量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，我們借鑒《國際財務(wù)報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，并結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”）。

    二、本準則修訂的過程
     一直以來，我們密切關(guān)注國際會計準則理事會相關(guān)項目的進展，并結(jié)合我國實務(wù)積極反饋意見和建議。2014年，《國際財務(wù)報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》發(fā)布后，我們即啟動了我國收入準則的修訂項目。
     2015年初，我們草擬了我國收入準則初稿，并開始分階段、有步驟、分層次地采取多種方式征求意見：一是組織部分會計師事務(wù)所召開座談會，聽取意見和建議；二是針對新準則可能影響較大的部分行業(yè)，組織部分具有行業(yè)代表性的企業(yè)召開分行業(yè)座談會，了解實務(wù)現(xiàn)行做法及問題；三是在北京、上海、廣東等地組織實地調(diào)研，赴企業(yè)聽取現(xiàn)行收入準則執(zhí)行中的問題及新準則對企業(yè)的挑戰(zhàn)，并與國資委、證券交易所等溝通聯(lián)系，多方聽取意見和建議；四是利用集中辦公對討論稿進行全面討論和逐條修改。在上述工作的基礎(chǔ)上，我們草擬完成了征求意見稿。

    三、本準則修訂的主要內(nèi)容

    （一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型
     現(xiàn)行收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。

    （二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準
     現(xiàn)行收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入。

    （三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引
     現(xiàn)行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足實務(wù)需要。征求意見稿則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務(wù)，按照各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務(wù)，進而在履行各履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入。

    （四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定
     征求意見稿對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對價的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，等等。

    四、征求意見的主要問題

    （一）關(guān)于合同的識別
     問題1：您認為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？
     問題２：您認為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為需作何補充？

    （二）關(guān)于單獨履約義務(wù)的識別
     問題３：您認為征求意見稿中關(guān)于識別單獨履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

    （三）關(guān)于收入確認時點
     問題4：您認為征求意見稿中關(guān)于在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷標準是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？
     問題5：您認為征求意見稿中關(guān)于在某一時點履行履約義務(wù)的情形下如何判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

    （四）關(guān)于收入計量
     問題6：您認為征求意見稿中關(guān)于交易價格確定的規(guī)定是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？
     問題7：您認為征求意見稿中關(guān)于交易價格分攤的規(guī)定是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

    （五）關(guān)于特定交易的會計處理
     問題8：您認為征求意見稿中關(guān)于特定交易會計處理的規(guī)定是否恰當，能否給實務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

    （六）關(guān)于相關(guān)信息列報
     問題9：您認為征求意見稿中關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負債列示的要求是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？
     問題10：您認為征求意見稿中關(guān)于收入信息的披露要求是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？

    （七）關(guān)于準則實施
     問題11：您認為征求意見稿中新的收入確認和計量模型將在哪些方面對企業(yè)產(chǎn)生重大影響？如可能，請?zhí)峁┚唧w案例說明。
     問題12：關(guān)于修訂后收入準則的未來實施及新舊銜接，您有何意見和建議？