車輛購置稅實務操作

——更新時間：2009-11-17 09:31:13 點擊率: 4272

車輛購置稅由車輛購置附加費轉化而來。征收車船購置稅，主要用于國道、省道干線公路建設。車輛購置稅由國家稅務總局征收，收入繳入中央金庫。
　　1. 納稅人
　　按照《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的規定，車輛購置稅的納稅人是指在我國境內購置《條例》規定應當征稅的車輛（以下簡稱應稅車輛）的單位和個人。這里所說的單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關部隊以及其他單位。顯然，凡是購置應稅車輛的工業企業都是車輛購置稅的納稅義務人。
　　2. 征稅對象和征稅范圍
　　按照《條例》的規定，車輛購置稅的征稅對象是在我國境內購置的應稅車輛。這里所說的購置，包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。
　　車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車，具體征收范圍依照《車輛購置稅征收范圍表》，見下表：

應稅車輛	具體范圍	注釋
汽車	各類汽車
摩托車	輕便摩托車	最高設計時速不大于50km/h，發動機汽缸總排量不大于50cm3的兩個或三個車輪的機動車
	兩輪摩托車	最高設計車速大于50km/h，或者發動機汽缸總排量大于50cm3的兩個車輪的機動車
	三輪摩托車	最高設計車速大于50km/h，或者發動機汽缸總排量大于50cm3，空車重量不大于400kg的三個車輪的機動車
電車	無軌電車	以電能為動力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛
電車	有軌電車	以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛
掛車	全掛車	無動力設備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛
掛車	半掛車	無動力設備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛
農用運輸車	三輪農用運輸車	柴油發動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于400km/h的三個車輪的機動車
農用運輸車	四輪農用運輸車	柴油發動機，功率不大于28kw，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km/h的四個車輪的機動車

　　3. 應納稅額的計算方法
　　（1）車輛購置稅的計稅依據。
　　車輛購置稅的計稅依據是計稅價格。按照《條例》規定，車輛購置稅的計稅依據根據不同情況，按照下列規定確定：
　　①納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。按照國稅發[2001]27號文件規定，這里所說的價外費用，是指銷售方價外向購買方收取的手續費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代收款項、代墊款項和其他各種性質的價外收費。
　　②納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：
　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
　　③納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的車輛的計稅價格，由主管稅務機關參照規定的最低計稅價格核定。
　　國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格，規定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。
　　按照國稅發[2001]27號文件規定：
　　。國產車輛的最低計稅價格，暫按交通部《關于部分國產車輛和進口車輛計征車輛購置附加費（以下簡稱車購費）最低征費額的通知》（交財發[2000]433號）中規定的最低征費換算確定，換算公式為：
　　最低計稅價格=最低征費額÷10%
　　。進口車輛的最低計稅價格，按國稅發[2001]27號文件所附《進口車輛最低計稅價格目錄》執行。
　　。對已經繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續的車輛，其發動機或底盤發生更換，其最低計稅價格按同類新車最低計稅價格的70%計算。
　　納稅人以外匯結算車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。
　　（2）車輛購置稅的稅率。
　　按照《條例》規定，車輛購置稅的稅率為10%.
　　（3）應納稅額的計算方法。
　　按照《條例》規定，車輛購置稅實行從價定率征收的辦法計算應納稅額，其應納稅額的計算公式為：
　　應納稅額=計稅價格×稅率
　　4. 會計處理方法
　　企業繳納的車輛購置稅應當作為所購置車輛的成本。由于車輛購置稅是一次性繳納，因此它可以不通過“應交稅費”賬戶進行核算。在具體進行會計核算時，對于企業實際繳納的車輛購置稅，應當作如下會計分錄：
　　借：固定資產貸：銀行存款
　　5. 應納稅額的計算舉例
　　「例」志遠餐廳4月12日開出轉帳支票一張，從某汽車市場購入小汽車一輛，價款175 500元（含增值稅）。
　　按照規定，納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。志遠餐廳實際支付的含增值稅的價款為175 500元，則計稅價格為：
　　計稅價格=175 500÷（1+17%）
　　=150 000（元）
　　則應納稅額為：
　　應納稅額=150 000×10%
　　=15 000（元）
　　「例」東方租賃公司經批準從美國進口某種汽車2輛，到岸價格為2.5萬美元，海關征收30%的進口關稅，消費稅稅率為8%，企業按規定繳納進口關稅61 500元，消費稅23 173.92元。東方公司進行車輛購置稅納稅申報當日人民銀行公布的基準匯價為l美元=8.20元人民幣。
　　按照規定，納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：
　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
　　則東方公司進口車輛的應納稅額為：
　　計稅價格=25 000×8.2+61 500+23 173.92
　　=289 673.92（元）
　　應納稅額=289 673.92×10%
　　=28 967.39（元）
　　「例」某廣告公司收到某汽車廠捐贈的小面包車一輛，國家稅務總局規定的最低計稅價格為40 000元。則廣告公司在繳納車輛購置稅時，其應納的車輛購置稅稅額為：
　　應納稅額=40 000×10%
　　=4 000（元）
　　6. 車輛購置稅的申報與繳納
　　（1）車輛購置稅征收機關。
　　按照《條例》規定，車輛購置稅由國家稅務局征收。目前暫由各省、自治區、直轄市、計劃單列市交通部門（天津、上海市政工程局）所屬車輛購置附加費稽征機構負責代征。
　　（2）車輛購置稅的申報。
　　納稅人辦理納稅申報時應如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供以下資料的原件和復印件。復印件和《機動車銷售統一發票》（以下簡稱統一發票）報稅聯由主管稅務機關留存，其他原件經主管稅務機關審核后退還納稅人。
　　①車主身份證明。
　　。內地居民，提供內地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明。
　　。香港、澳門特別行政區、臺灣地區居民，提供入境的身份證明和居留證明。
　　。外國人，提供入境的身份證明和居留證明。
　　。組織機構，提供《組織機構代碼證書》。
　　②車輛價格證明。
　　。境內購置車輛，提供統一發票（發票聯和報稅聯）或有效憑證。
　　。進口自用車輛，提供《海關關稅專用繳款書》、《海關代征消費稅專用繳款書》或海關《征免稅證明》。
　　③車輛合格證明。
　　。國產車輛，提供整車出廠合格證明（以下簡稱合格證）。
　　。進口車輛，提供《中華人民共和國海關貨物進口證明書》或《中華人民共和國海關監管車輛進（出）境領（銷）牌照通知書》或《沒收走私汽車、摩托車證明書》。
　　④稅務機關要求提供的其他資料
　　（3）車輛購置稅的納稅地點。
　　按照《條例》規定，納稅人購置應稅車輛，應當向車輛注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。
　　（4）車輛購置稅的納稅期限。
　　按照《條例》規定，納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎或以其他方式取得應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。
　　車輛購置稅稅款應當一次繳清。
　　按照規定，納稅人應當在向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。納稅人應當持主管稅務機關出具的完稅證明向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊手續；沒有完稅證明的，公安機關車輛管理機構不得辦理車輛登記注冊手續。稅務機關發現納稅人未按照規定繳納車輛購置稅的，有權責令其補繳。納稅人拒絕繳納的，稅務機關可以通知公安機關車輛管理機關暫扣納稅人的車輛牌照。