國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知

國稅發【1994】第179號

各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局，各計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
   修訂后的個人所得稅法實施以來，各地反映，目前實行承包（租）經營的形式較多，分配方式也不相同，對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目如何計征個人所得稅，須作出具體規定。經我們研究，現明確如下：
    一、企業實行個人承包、承租經營后，如果工商登記仍為企業的，不管其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。承包經營、承租經營者按照承包、承租經營合同（協議）規定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅，具體為：
    （一）承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5％—45％的九級超額累進稅率。
    （二）承包、承租人按合同（協議）的規定只向發包、出租方交納一定費用后，企業經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率征稅。
    二、企業實行個人承包、承租經營后，如工商登記改變為個體工商戶的，應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業所得稅。
    三、企業實行承包經營、承租經營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額，并依據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，自行確定征收方式。
    抄送：中國國際稅務咨詢公司