[1997.07] 國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定
——更新時間：2006-11-15 08:57:02 點擊率: 5385
國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定
為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要：規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)的會計處理，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)的財務(wù)制度，制定本規(guī)定。
一、破產(chǎn)企業(yè)的會計處理
（一）破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組后，應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)，協(xié)助清算組對企業(yè)的各種資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）進行全面的清理登記，編造清冊；同時，對各項資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進行全面核定查實。
（二）破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于法院宣告破產(chǎn)日，按照辦理年度決算的要求，進行財產(chǎn)清查，計算
完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等，進行相關(guān)的帳務(wù)處理。在此基礎(chǔ)上編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負債表、自年初起至破產(chǎn)日的損益表，以及科目余額表，報表
格式和編制方法按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；并將編制的會計報表報送主管財政機關(guān)、同級國有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)主管部門。
（三）破產(chǎn)企業(yè)按上述規(guī)定編制會計報表后；應(yīng)向清算組辦理會計檔案移交手續(xù)。會計檔案移交以前，企業(yè)應(yīng)當按照《會計檔案管理辦法》妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。
二、清算組的會計處理
清算組應(yīng)當接管屬于破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，并對破產(chǎn)清算過程中的有關(guān)事項（如清算、變賣和分配財產(chǎn)等）加以如實的記錄。
（一）科目設(shè)置
清算組應(yīng)于清算開始日另立新帳。清算組應(yīng)設(shè)置以下會計科目：
1、資產(chǎn)類
（1）現(xiàn)金，核算被清算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
（2）銀行存款，核算被清算企業(yè)存入銀行的各種存款以及持有的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。
（3）應(yīng)收票據(jù)，核算被清算企業(yè)持有的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
（4）應(yīng)收款，核算被清算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款項。
（5）材料，核算被清算企業(yè)庫存以及在途的各種材料的實際成本。
（6）半成品，核算被清算企業(yè)尚未完工產(chǎn)品的實際成本。被清算企業(yè)的自制半成品也
在本科目核算。
（7）產(chǎn)成品，核算被清算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品、代制代修品等的實際成本。被清算企業(yè)的外購商品也在本科目核算。
（8）投資，核算被清算企業(yè)持有的各種投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
（9）固定資產(chǎn)，核算被清算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的凈值。
（10）在建工程，核算被清算企業(yè)尚未完工的各項工程的實際成本。被清算企業(yè)的庫存工程物資的實際成本以及預(yù)付工程款，也在本科目核算。
（11）無形資產(chǎn)，核算被清算企業(yè)持有的各種專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。
2、負債類
（1）借款，核算被清算企業(yè)需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款。
（2）應(yīng)付票據(jù)，核算被清算企業(yè)需償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯
票。
（3）其他應(yīng)付款，核算被清算企業(yè)需償付的除應(yīng)付票據(jù)以外的各種款項。
（4）應(yīng)付工資，核算被清算企業(yè)需支付給職工的工資。
（5）應(yīng)付福利費，核算被清算企業(yè)需支付給職工的福利費用。
（6）應(yīng)交稅金，核算被清算企業(yè)需交納的各種稅金，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資
源稅、所得稅等。企業(yè)尚未抵扣的期初進項稅額，也在本科目核算，并應(yīng)單獨設(shè)置“期初進項稅額”明細科目進行明細核算。
（7）應(yīng)付利潤，核算被清算企業(yè)需支付給投資者的利潤。
（8）其他應(yīng)交款，核算被清算企業(yè)需交納的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種需
上交的款項，包括教育費附加等。
（9）應(yīng)付債券，核算被清算企業(yè)需償付的債券本息。
3、清算損益類
（1）清算費用，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費用項目設(shè)置明細帳。
（2）土地轉(zhuǎn)讓收益，核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費等。企業(yè)發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費，如應(yīng)繳納的有關(guān)稅金、支付的土地評估費用等，也在本科目核算。
（3）清算損益，核算被清算企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認債務(wù)等發(fā)生的損益。被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，也在本科目核算。
清算組可根據(jù)被清算企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
（二）有關(guān)帳務(wù)處理
1、結(jié)轉(zhuǎn)期初余額
清算組應(yīng)于清算開始日，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將有關(guān)會計科目的余額轉(zhuǎn)入新的帳戶，并編制新的科目余額表。具體轉(zhuǎn)帳的帳務(wù)處理如下：
（1）將“現(xiàn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“現(xiàn)金”科目。
（2）將“銀行存款”科目的余額和“其他貨幣資金”科目中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等明細科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“銀行存款”科目。
（3）將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收票據(jù)”科目。
（4）將“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“預(yù)收帳款”各所屬明細科目的借方余額和“
其他應(yīng)收款”科目的余額、“其他貨幣資金”科目中的“在途貨幣資金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收款”科目。
（5）將“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”等材料類科目的余額全部轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“材料”科目。
（6）將“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“半成品”科目。
（7）將“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等產(chǎn)品類科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“產(chǎn)成品”科目。
（8）將“短期投資”和“長期投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“投資”科目。
（9）將“固定資產(chǎn)”科目的余額，減去“累計折舊”科目余額后的差額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“固定資產(chǎn)”科目。
（10）將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“在建工程”科目。
（11）將“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“無形資產(chǎn)”科目。
（12）將“短期借款”、“長期借款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“借款”科目。
（13）將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)”科目。
（14）將“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“預(yù)收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額、
“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“其他應(yīng)付款”科目。
（15）將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目。
（16）將“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”科目。將“待攤費用”科目中的“期初進項稅額”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)交稅金”科目。
（17）將“應(yīng)付債券”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付債券”科目。
（18）將“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”各科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（19）將“壞帳準備”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（20）將尚未攤銷的“待攤費用”（不包括“期初進項稅額”明細科目余額）、“遞延資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（21）將尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（22）將預(yù)提但尚未支出的各項費用的余額，從“預(yù)提費用”科目轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
（23）將“待處理財產(chǎn)損益”、“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。
2、處理破產(chǎn)財產(chǎn)的帳務(wù)處理清算期間，處置破產(chǎn)財產(chǎn)、發(fā)生零星的產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入等，分別以下情況進行處理：
（1）收回應(yīng)收款等債權(quán)，按實際收回的金額或預(yù)計可變現(xiàn)金額，借記“銀行存款”、
“產(chǎn)成品”等科目，按應(yīng)收金額和實收金額或預(yù)計可變現(xiàn)金額的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對于不能收回的應(yīng)收款項，按核銷的金額，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。
（2）變賣材料、產(chǎn)成品等存貨，按實際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，該帳面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）。 破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應(yīng)比照上述規(guī)定進行會計處理。
（3）清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，
貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（4）處置、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費稅等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金
”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交
教育費附加”科目。
（5）變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目：按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按帳面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（6）轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)，按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與帳面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（7）分回的投資收益，采用成本法核算的，按實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；采用權(quán)益法核算的，按實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資”科目。
（8）轉(zhuǎn)讓對外投資，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按投資的帳面價值與轉(zhuǎn)讓收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按投資的帳面價值，貸記“投資”等科目。 3、破產(chǎn)費用的帳務(wù)處理
支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分配所需費用，
破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護費用、審計評估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務(wù)費、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用），應(yīng)于
支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額，借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費用的帳務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付離退休職工有關(guān)費用和職工安置費，應(yīng)分別以下情況進行處理：
（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按其實際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目（如土地原評估后記入“固定資產(chǎn)”科目的，應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)”科目），按實際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目轉(zhuǎn)讓原無償劃撥的土地，應(yīng)按實際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
（2）從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療社會保險的離退休職工的離退休費和醫(yī)療保險費，以及對自謀職業(yè)的職工支付一次性安置費，按實際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
（3）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費，以其他破產(chǎn)財產(chǎn)支付職工安置費，按實際支付金額，借記“清算損益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
5、清償債務(wù)的帳務(wù)處理 破產(chǎn)財產(chǎn)收入優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，按法定的順序清償債務(wù)，應(yīng)分別以下情況進行處理：
（1）支付所欠職工工資和社會保險費等，按照實際支付金額，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費用，應(yīng)直接計入清算費用，不通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目核算。
（2）交納所欠的稅費，按實際交納的金額，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）清償其他破產(chǎn)債務(wù)，按實際清償各種債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
6、結(jié)轉(zhuǎn)清算損益 清算終結(jié)時，應(yīng)將有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益：
（1）將“清算費用”科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“清算
費用”科目。
（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“清算損益”科目。
（3）將需要核銷的各項資產(chǎn)、不能抵扣的期初進項稅額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損
益”科目，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”、“投資”、“應(yīng)交稅金”等科目。
（4）將應(yīng)予注銷的不再清償?shù)膫鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益”科目。
（5）破產(chǎn)財產(chǎn)按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應(yīng)上繳主管財政機關(guān)（或同級國有資產(chǎn)管理部門），上繳時，應(yīng)按實際上繳的金額，借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款”等科目。如實際清算收入小于清算費用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償，有關(guān)清算費用、清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)按上述規(guī)定處理。
（三）會計報表 清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)后，應(yīng)按以下規(guī)定編制會計報表（報表格式及編制說明附后），并報受理破產(chǎn)的人民法院、主管財政機關(guān)和同級國有資產(chǎn)管理部門。
1、清算開始時，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新帳后，應(yīng)當編制清算資產(chǎn)負債表。
2、清算期間，應(yīng)當按照人民法院、主管財政機關(guān)和同級國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表。
3、清算終結(jié)時，應(yīng)當編制清算損益表、債務(wù)清償表。
（四）會計檔案移交
清算終結(jié)后，清算組應(yīng)當將接收的會計帳冊等會計檔案連同在清算期間形成的會計檔案一并移交破產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門或者人民法院，由業(yè)務(wù)主管部門或者人民法院指定有關(guān)單位保存。 會計檔案保管要求和保管期限應(yīng)當符合《會計檔案管理辦法》的規(guī)定。
三、上海、天津等國務(wù)院確定的“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點城市的國有企業(yè)破產(chǎn)，執(zhí)行本規(guī)定。
四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。
