為了便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：
　　（1）政府補助的特征；
　　（2）政府補助的主要形式；
　　（3）政府補助的會計處理。

　　一、政府補助的特征

　　本準則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其機構，國際的類似組織也在其范圍之內。
　　（一）政府補助是無償的、有條件的政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。
　　政府補助通常附有一定的條件，主要包括兩個方面：
　　一是政策條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。
　　二是使用條件，企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關文件等規(guī)定的用途使用政府補助。
　　（二）政府資本性投入不屬于政府補助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

　　二、政府補助的主要形式

　　政府補助表現為政府向企業(yè)轉移資產，包括貨幣性資產或非貨幣性資產，通常為貨幣性資產，但也存在非貨幣性資產的情況。
　　（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。
　　例如，政府撥給企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等。
　　（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展、根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。
　　財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。
　　（三）稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。
　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現了政策導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資資產，不作為本準則規(guī)范的政府補助。
　　（四）無償劃撥非貨幣性資產。政府無償劃撥非貨幣性資產在實務中發(fā)生較少，有時會存在行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

　　三、政府補助的會計處理

　　根據本準則第六條、第七條規(guī)定，政府補助應當劃分與資產相關和與收益相關、貨幣性資產補助和非貨幣性資產補助，并采用收益法和總額法分別不同情況進行處理。收益法是指企業(yè)將政府補助計入收益（遞延收益或當期收益），而不是計入所有者權益。總額法是指在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面金額或者費用的扣減。
　　（一）貨幣性資產形式的政府補助
　　本準則第六條的規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。
　　（二）非貨幣性資產形式的政府補助
　　本準則第六條規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
　　政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明價值的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額即為人民幣1 元。
　　（三）與資產相關的政府補助
　　與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。其中“與資產相關”，是指與購建固定資產、無形資產等長期資產相關。
　　企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認一項負債（遞延收益），自相關資產形成并可供使用時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。
　　（四）與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的補助。此類政府補助不是以“購買、建造或以其他方式取得長期資產”作為政策條件或使用條件。
　　與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，在取得時確認為一項負債（遞延收益），在確認相關費用的期間計入營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入。