第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。
第二條 企業(yè)在進行金融工具列報時，應當根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類。
第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：
（一）由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》。
（二）非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。
（三）職工薪酬計劃的權(quán)利和義務，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。
（四）由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎的交易，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。
（五）債務重組交易，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
（六）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。
（七）原保險合同的權(quán)利和義務，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。
（八）再保險合同的權(quán)利和義務，適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。
第四條 本準則不涉及按預定的購買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。
第二章 金融工具列示
第五條 企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。
第六條 企業(yè)發(fā)行的、將來不以自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權(quán)益工具：
（一）該金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務。
（二）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。
第七條 企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權(quán)益工具：
（一）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算。
（二）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。
第八條 對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應當將其確認為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當確認為權(quán)益工具：
（一）可認定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生。
（二）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。
第九條 對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生金融工具，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應當確認為權(quán)益工具的除外。
第十條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
第十一條 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用）后，應當增加所有者權(quán)益；回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應當確認利得或損失。
企業(yè)回購自身股票減資的，應當按照注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少資本公積和留存收益。
第十二條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，其相關(guān)利息、利得或損失等，計入當期損益。
企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應當減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應當確認權(quán)益工具的公允價值變動額。
第十三條 金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷；但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：
（一）企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
（二）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。
不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。
第三章 金融工具披露
第十四條 金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關(guān)信息。
企業(yè)所披露的金融工具信息，應當有助于財務報告使用者就金融工具對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。
第十五條 企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，主要包括：
（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：
1.指定的依據(jù)；
2.指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；
3.指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。
（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。
（三）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。
（四）金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎。
（五）金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。
（六）其他與金融工具相關(guān)的會計政策。
第十六條 企業(yè)應當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產(chǎn)；
（五）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；
（六）其他金融負債。
第十七條 企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：
（一）資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。信用風險，是指金融工具的一方不能履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。
（二）該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額。
第十八條 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：
（一）該金融負債本期因相關(guān)信用風險變化弓l起的公允價值變動額和累計變動額。
（二）該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。
第十九條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。
第二十條 對不滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當披露下列信息：
（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；
（二）企業(yè)仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬的性質(zhì)；
（三）企業(yè)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，應當披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值；
（四）企業(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應當披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值。
第二十一條 企業(yè)應當披露與作為擔保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息。
（一）本期作為負債或或有負債的擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。
（二）與擔保物有關(guān)的期限和條件。
第二十二條 企業(yè)收到的擔保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應當披露下列信息：
（一）所持有擔保物的公允價值。
（二）企業(yè)已將收到的擔保物出售或再作為擔保物的，應當披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務。
（三）與擔保物使用相關(guān)的期限和條件。
第二十三條 企業(yè)應當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。
第二十四條 企業(yè)應當披露與違約借款有關(guān)的下列信息：
（一）違約性質(zhì)（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）及原因。
（二）資產(chǎn)負債表日違約借款的賬面價值。
（三）在財務報告批準對外報出前，就違約事項采取過的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。
第二十五條 企業(yè)應當披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息：
（一）套期關(guān)系的描述。
（二）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值。
（三）被套期風險的性質(zhì)。
第二十六條 企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：
（一）現(xiàn)金流量預期發(fā)生及其影響損益的期間。
（二）以前運用套期會計方法處理但預期不會發(fā)生的預期交易的描述。
（三）本期在所有者權(quán)益中確認的金額。
（四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出直接計入當期損益的金額。
（五）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認金額的金額。
（六）本期無效套期形成的利得或損失。
第二十七條 對于公允價值套期，企業(yè)應當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。
第二十八條 對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應當披露本期無效套期形成的利得或損失。
第二十九條 除本準則第三十一條涉及的情況外，企業(yè)應當按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息：
（一）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，應當按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設，包括提前還款率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。
（二）公允價值是否全部或部分是采用估值技術(shù)確定的，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設。這種估值技術(shù)對估值假設具有重大敏感性的，企業(yè)應當披露這一事實及改變估值假設可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。
企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設是否具有重大敏感性時，應當綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額（適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形）等因素。
金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值應當以總額為基礎披露（在資產(chǎn)負債表中金融資產(chǎn)和金融負債按凈額列示的除外），且披露方式應當有利于財務報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值和賬面價值。
第三十條 對于缺乏活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第五十二條的規(guī)定，不應當采用實際交易價格，而應當采用更公允的交易價格或估值結(jié)果計量的，應當按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息：
（一）在損益中確認該實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。
（二）該項差異的期初和期末余額。
第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息。
（一）其賬面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債。
（二）活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。
第三十二條 企業(yè)應當披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息：
（一）因公允價值不能可靠計量而未作相關(guān)公允價值披露的事實。
（二）該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。
（三）該金融工具相關(guān)市場的描述。
（四）企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。
（五）本期已終止確認該金融工具的，應當披露該金融工具終止確認時的賬面價值以及終止確認形成的損益。
第三十三條 企業(yè)應當披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：
（一）本期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或損失。
（二）本期按實際利率法計算確認的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。
（三）下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出：
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債；
2.企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。
（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。
（五）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。
第三十四條 企業(yè)應當披露與各類金融工具風險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。
（一）描述性信息
1.風險敞口及其形成原因。
2.風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。
上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應當作相應說明。
（二）數(shù)量信息
1.資產(chǎn)負債表日風險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應當以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎。企業(yè)運用多種方法管理風險的，應當說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。
2.按照本準則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。
3.資產(chǎn)負債表日風險集中信息。風險集中信息應當包括管理層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風險集中點相關(guān)的風險敞口金額。
上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風險敞口情況的，應當進一步提供相關(guān)信息。
第三十五條 企業(yè)應當披露與每類金融工具信用風險有關(guān)的下列信息。
（一）在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的凈額結(jié)算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風險敞口的金額，以及可利用擔保物或其他信用增級的信息。
（二）尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。
（三）原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。
第三十六條 最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債日最大信用風險敞口的金融資產(chǎn)金額，應當是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額：
（一）按照本準則第十三條規(guī)定已抵銷的金額；
（二）已對該金融資產(chǎn)確認的減值損失。
第三十七條 企業(yè)應當按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息：
（一）資產(chǎn)負債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。
（二）資產(chǎn)負債表日單項確定為已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)信息，以及判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。
（三）企業(yè)持有的、與各類金融資產(chǎn)對應的擔保物和其他信用增級對應的資產(chǎn)及其公允價值。相關(guān)公允價值確實難以估計的，應當予以說明。
第三十八條 企業(yè)本期因債務人違約而處置擔保物或其他信用增級對應的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件的，應當披露下列信息：
（一）所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值。
（二）這些資產(chǎn)不易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，應當披露處置這些資產(chǎn)或擬將其用于日常經(jīng)營的計劃等。
第三十九條 企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負債流動風險的方法。
流動風險，是指企業(yè)在履行與金融負債有關(guān)的義務時遇到資金短缺的風險。
第四十條 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析時，應當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債金額，應當是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。
企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：
（一）一個月以內(nèi)（含一個月，下同）；
（二）一個月至三個月以內(nèi)；
（三）三個月至一年以內(nèi)；
（四）一年至五年以內(nèi)；
（五）五年以上。
第四十一條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時間的，債務人應當將相應的金融負債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時段內(nèi)。
債務人應付債務金額不固定的，應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。
債務人承諾分期支付金融負債的，債權(quán)人應當把每期將收取的款項列入相應的最早時段內(nèi)；債務人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時段內(nèi)。
債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應當列入最早的時段內(nèi)。
第四十二條 金融工具的市場風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險，包括貨幣風險、利率風險和其他價格風險。
貨幣風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風險。
利率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風險。
其他價格風險，是指貨幣風險和利率風險以外的市場風險。
第四十三條 企業(yè)應當披露與敏感性分析有關(guān)的下列信息：
（一）資產(chǎn)負債表日所面臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應當反映資產(chǎn)負債表日相關(guān)風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)當期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。
（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設。該方法和假設與前一期不同的，應當披露發(fā)生改變的原因。
第四十四條 企業(yè)采用風險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映風險變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理財務風險的，可不按照本準則第四十三條的規(guī)定進行披露，但應當披露下列信息：
（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設。
（二）所使用方法的目的，以及采用該種方法不能充分反映相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的可能性。
第四十五條 按照本準則第四十三條或第四十四條對敏感性分析的披露不能反映金融工具內(nèi)在市場風險的，企業(yè)應當披露這一事實及其原因。
