云南魯?shù)榘l(fā)生6.5級(jí)地震；臺(tái)風(fēng)“威馬遜”橫掃海南萬畝良田；罕見暴雨沖潰深圳無數(shù)安防……今年以來，臺(tái)風(fēng)、洪水、風(fēng)暴、地震等自然災(zāi)害連續(xù)侵害我國(guó)從南至北多個(gè)省份，造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。全國(guó)各地企業(yè)和個(gè)人伸出援手，捐贈(zèng)救災(zāi)。為支持受災(zāi)地區(qū)生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建，國(guó)家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文歸納梳理支持災(zāi)后重建多個(gè)稅種的優(yōu)惠規(guī)定，以期為納稅人提供幫助。
    企業(yè)所得稅
    ◆公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除
    企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
    ◆自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失減除賠款后的余額按規(guī)定扣除
    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
    ◆因自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致資產(chǎn)損失可以稅前扣除
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
    ◆因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失專項(xiàng)申報(bào)扣除
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，可以在稅前扣除。
    ◆超過年度利潤(rùn)總額12%的允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
    《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》（國(guó)發(fā)〔2013〕6號(hào)）規(guī)定，落實(shí)并完善慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
    城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅 契稅土地增值稅
    ◆城鎮(zhèn)土地使用稅：因嚴(yán)重自然災(zāi)害遭受重大損失繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可給予定期減免稅
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第1號(hào)）規(guī)定，申請(qǐng)困難減免稅的情形、辦理流程、時(shí)限及其他事項(xiàng)由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。對(duì)因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失、從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可給予定期減免稅。
    ◆資源稅：因自然災(zāi)害遭受重大損失酌情減稅或者免稅
    資源稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。
    ◆契稅：因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或免征
    契稅暫行條例第六條規(guī)定，因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征。契稅暫行條例細(xì)則規(guī)定，條例所稱不可抗力，指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理減征或者免征契稅手續(xù)。
    ◆土地增值稅：將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體等不征稅
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第四條第二款規(guī)定，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。社會(huì)團(tuán)體，指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
    增值稅
    ◆自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
    增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害所造成的損失不屬于非正常損失，因此，納稅人的自然災(zāi)害損失可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已抵扣的不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
    ◆因自然災(zāi)害造成增值稅扣稅憑證逾期的，允許繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于“因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素”造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
    ◆因自然災(zāi)害原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，允許繼續(xù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合“因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣”的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
    個(gè)人所得稅
    ◆因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可減征個(gè)人所得稅
    個(gè)人所得稅法第五條規(guī)定，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。
    ◆對(duì)個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金和保險(xiǎn)賠款，免征個(gè)人所得稅
    個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金和保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。
    ◆捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除
    個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
    ◆用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除
    對(duì)個(gè)人通過宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。
    房產(chǎn)稅 車船稅印花稅
    ◆房產(chǎn)稅：納稅確有困難的可由省級(jí)政府確定定期減征或者免征
    1.房產(chǎn)稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
    2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（〔86〕財(cái)稅地字第8號(hào)）第十六條規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
    ◆車船稅：對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難的，可以減征或者免征
    1.車船稅法第四條規(guī)定，對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
    2.車船稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。
    ◆印花稅：財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)所立書據(jù)、搶險(xiǎn)救災(zāi)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免征
    1.印花稅暫行條例第四條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。
    2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)）第五條規(guī)定，搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。