納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。主要特點有兩個：1、減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。2、體現(xiàn)了納稅籌劃的手段：經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔(dān)和稅收零風(fēng)險。

　　二、納稅籌劃的原則與方法

　　納稅籌劃的主體是納稅人（負有納稅義務(wù)的單位和個人）。納稅籌劃的前提是遵守稅法且不違背稅法精神。

　　（一）納稅籌劃的原則。1、合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財會法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財務(wù)會計和其他經(jīng)濟法規(guī)，并且不拘于一國一地的法規(guī)。2、事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟事務(wù)，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、應(yīng)稅行業(yè)未確定前做好安排。3、經(jīng)濟原則。納稅籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。 4、適時調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。

　　（二）納稅籌劃的方法。納稅籌劃的方法是綜合的、科學(xué)的優(yōu)選法?；痉椒ㄓ校?、充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。2、選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。3、充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準(zhǔn)確的把握。4、充分利用財務(wù)會計規(guī)定。財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突時，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。5、稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。

　　三、籌劃的風(fēng)險

　　納稅籌劃的風(fēng)險是指由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。納稅籌劃的風(fēng)險主要有政策性風(fēng)險和經(jīng)營性風(fēng)險。

　　（一）政策性風(fēng)險。政策性風(fēng)險主要是指納稅人進行納稅籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策和規(guī)定沖突，導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟利益的流出或承擔(dān)法律責(zé)任，給納稅人帶來負面影響的風(fēng)險。具體可分為：　　1、稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險。由于籌劃人員受專業(yè)的局限，對相關(guān)法律條款的理解可能相對不夠準(zhǔn)確，因而難免在具體操作上出現(xiàn)偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險。稅收執(zhí)法機關(guān)與納稅人對稅收政策理解上的差異，也會帶來納稅人納稅籌劃的風(fēng)險。2、稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。如果納籌劃方案不能跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，那么可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的時效性增加了納稅人納稅籌劃的難度，甚至失敗。因此，稅收政策的時效性將會帶來籌劃風(fēng)險。3、政策模糊風(fēng)險。我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，大量的由有關(guān)稅收管理職能部門制定的稅收行政規(guī)章不夠明晰，如果依據(jù)這些行政規(guī)章開展納稅籌劃，就可能產(chǎn)生稅法精神理解錯誤導(dǎo)致籌劃失敗。

　　（二）經(jīng)營性風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人面臨著各種經(jīng)營性風(fēng)險。具體有：1、投資決策引起的風(fēng)險。作為國家經(jīng)濟調(diào)控的杠桿，稅收政策的制定必然存在導(dǎo)向性差異，這些差異成為納稅人進行納稅籌劃的切入點。如果忽視相關(guān)因素的分析則給納稅人帶來損失的可能性。2、成本開支引起的風(fēng)險。納稅籌劃是在相應(yīng)成本的基礎(chǔ)上爭取稅收利益。很多納稅籌劃方案在理論上具有可行性，但在實踐中，會有許多影響因素，使得籌劃成本明顯增加。如果忽視了成本，則可能取得適得其反的效果。3、方案實施風(fēng)險?？茖W(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。科學(xué)的納稅籌劃方案，在實施過程中如果沒有嚴(yán)格的實施措施，或沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導(dǎo)致整個籌劃失敗。

　?。ㄈ﹫?zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險是由納稅籌劃的被動判定性所決定的。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，這需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生籌劃失敗的風(fēng)險。

　　四、籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　?。ㄒ唬┘{稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領(lǐng)域，這要求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

　?。ǘ┘{稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設(shè)計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當(dāng)納稅人自身的條件或者外部社會條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

　?。ㄈ┱骷{雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為非法的行為。

　　五、納稅籌劃風(fēng)險控制對策

　　納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險加以控制，規(guī)避和減低風(fēng)險損失。

　　（一）實施恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險處理措施，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風(fēng)險的存在，就需要及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施。在納稅人財務(wù)風(fēng)險控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生、擴散和風(fēng)險轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。充分利用現(xiàn)代先進技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)能及時找到根源，并有效遏制。

　　（二）準(zhǔn)確、及時地把握稅收法律政策。對相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇。適時關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關(guān)系。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，需要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

　　（三）提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟前景的預(yù)測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

　　（四）保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

　?。ㄎ澹┘訌娕c當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系。加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規(guī)定、財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以體現(xiàn)應(yīng)有收益。