財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第35號(hào)

依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，財(cái)政部深入貫徹“全面履行政府職能”“法定職責(zé)必須為”的要求，切實(shí)履行法律賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，2015年統(tǒng)一組織全國(guó)35個(gè)財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處和西藏自治區(qū)財(cái)政廳，對(duì)25家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含分所)和47戶(hù)國(guó)有企業(yè)、上市公司、民營(yíng)及外資企業(yè)等單位開(kāi)展了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，檢查共發(fā)現(xiàn)各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題金額386億元。一是以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管為主線(xiàn)，組織專(zhuān)員辦對(duì)立信、致同、中勤萬(wàn)信、北京永拓、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及其分所開(kāi)展了聯(lián)合檢查，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量控制水平。二是以強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查為重點(diǎn)，組織專(zhuān)員辦對(duì)江西正邦科技股份有限公司、廈門(mén)金龍汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司等上市公司開(kāi)展監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平。三是以服務(wù)財(cái)政中心工作為特色，組織專(zhuān)員辦對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司新疆分公司、河北省糧食產(chǎn)業(yè)集團(tuán)等糧食企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)稅政策情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，為進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)稅改革提供意見(jiàn)建議和基礎(chǔ)資料。

檢查表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化程度逐步提高，其中：證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理程度進(jìn)一步提高，激勵(lì)約束機(jī)制更加健全，較好地發(fā)揮了審計(jì)鑒證作用；國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息披露進(jìn)一步規(guī)范，較好地執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和國(guó)家財(cái)稅政策。整體來(lái)看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、公允性和透明度進(jìn)一步提升，會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序進(jìn)一步規(guī)范。

但檢查也發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍存在一些問(wèn)題，需要引起高度重視。一是部分糧食企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不實(shí)、財(cái)稅政策執(zhí)行不到位等違規(guī)問(wèn)題。其中：中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司新疆分公司收到中央儲(chǔ)備糧保管費(fèi)用補(bǔ)貼等各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼少計(jì)營(yíng)業(yè)外收入1.18億元，臨儲(chǔ)糧跨省移庫(kù)費(fèi)用虧損7087萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬未結(jié)轉(zhuǎn)損益，存在賬外資金113萬(wàn)元；河北省糧食產(chǎn)業(yè)集團(tuán)虛構(gòu)糧食購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3.77億元、少繳相關(guān)稅費(fèi)1816萬(wàn)元；安徽省糧食集團(tuán)有限責(zé)任公司虛增業(yè)務(wù)收入5622萬(wàn)元，違規(guī)開(kāi)設(shè)員工個(gè)人賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品7800萬(wàn)元。二是部分上市公司存在收入成本不實(shí)、滯繳少繳稅款等違規(guī)問(wèn)題。其中：江西正邦科技股份有限公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表少抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入2.78億元，以虛假發(fā)票虛列支出套取資金16萬(wàn)元；廈門(mén)金龍汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司部分不符合免稅政策的政府補(bǔ)貼收入未繳納企業(yè)所得稅1623萬(wàn)元；永輝超市股份有限公司未據(jù)實(shí)申報(bào)，少申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅7809萬(wàn)元；漢鼎信息科技股份有限公司提前確認(rèn)收入1269萬(wàn)元。三是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理、質(zhì)量控制存在薄弱環(huán)節(jié)，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目存在專(zhuān)業(yè)判斷不合理、審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)不充分等問(wèn)題，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在分所管理弱化、會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等問(wèn)題。

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部及相關(guān)專(zhuān)員辦在履行征求意見(jiàn)、集中審理、專(zhuān)家論證等工作程序的基礎(chǔ)上，依法依規(guī)下達(dá)了處理處罰決定，責(zé)令被檢查單位認(rèn)真整改，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)，補(bǔ)繳相關(guān)稅款，并對(duì)有關(guān)企業(yè)和責(zé)任人予以罰款等行政處罰。對(duì)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法責(zé)令整改，對(duì)存在審計(jì)責(zé)任的相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以警告的行政處罰。同時(shí)，財(cái)政部堅(jiān)持寓服務(wù)于監(jiān)督的理念，通過(guò)約談、通報(bào)、移交移送、下發(fā)管理建議書(shū)等多種形式督促被查單位改進(jìn)管理。相關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所已按要求進(jìn)行整改，并進(jìn)一步健全內(nèi)部控制、全面提升管理水平。

今后，財(cái)政部將按照國(guó)務(wù)院全面推行“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”和“加強(qiáng)事中事后監(jiān)管”的要求，堅(jiān)持依法、統(tǒng)一監(jiān)管，積極創(chuàng)新監(jiān)管方式，全面推廣隨機(jī)抽查機(jī)制，建立完善誠(chéng)信檔案和黑名單制度，切實(shí)維護(hù)統(tǒng)一、透明、公允的會(huì)計(jì)秩序，促使市場(chǎng)主體自覺(jué)守法經(jīng)營(yíng)，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

財(cái)政部      

2016年11月28日

財(cái)政部聯(lián)合檢查處理處罰及整改落實(shí)情況

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，2015年財(cái)政部組織駐上海、大連、江蘇、浙江、青島、河南、重慶、廣東省(市)財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱(chēng)“立信”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理等情況進(jìn)行了檢查。

檢查表明，立信組織機(jī)構(gòu)設(shè)置較完整，總分所一體化程度較高，質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行未發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性重大缺陷。

但檢查也發(fā)現(xiàn)，立信在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算等方面仍存在一些問(wèn)題。一是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分審計(jì)程序執(zhí)行不到位、獲取審計(jì)證據(jù)不夠充分。如對(duì)客戶(hù)貿(mào)易收入確認(rèn)事項(xiàng)，未充分關(guān)注交易的貨物物權(quán)是否真正轉(zhuǎn)移，未獲取倉(cāng)單等貨物轉(zhuǎn)移的充分證據(jù)。在客戶(hù)主要產(chǎn)品停止銷(xiāo)售和使用的情況下，未對(duì)該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響進(jìn)行評(píng)估。

二是在質(zhì)量控制和內(nèi)部管理方面，未充分關(guān)注部分審計(jì)客戶(hù)的報(bào)表列示和信息披露錯(cuò)誤。部分審計(jì)底稿編制和歸檔不規(guī)范，如部分項(xiàng)目未見(jiàn)質(zhì)量控制復(fù)核人簽名，審計(jì)底稿的審定數(shù)和報(bào)表期末數(shù)不一致等。個(gè)別項(xiàng)目對(duì)未函證事項(xiàng)沒(méi)有執(zhí)行替代程序，在工作底稿中說(shuō)明的理由不充分。三是在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面，部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目收入確認(rèn)不規(guī)范，在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中一次性列支租賃房屋的裝修費(fèi)，未按照租賃年限分5年進(jìn)行攤銷(xiāo)。

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部依法下達(dá)了整改通知書(shū)。立信及其分所已按照要求認(rèn)真進(jìn)行整改，全面落實(shí)整改要求。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，2015年財(cái)政部組織駐北京、山西、廈門(mén)、廣西、福建省(區(qū)、市)財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱(chēng)“致同”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理等情況進(jìn)行了檢查。

檢查表明，致同在治理架構(gòu)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)、品牌管理、信息化整合等方面不斷努力提高，質(zhì)控體系未發(fā)現(xiàn)重大系統(tǒng)性缺陷。

但檢查也發(fā)現(xiàn)，致同在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算等方面存在一些問(wèn)題。一是實(shí)施審計(jì)程序不到位，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如個(gè)別項(xiàng)目對(duì)客戶(hù)大額貿(mào)易收入，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施必要的進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)個(gè)別項(xiàng)目銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，未實(shí)施必要的審計(jì)程序檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的合同及票據(jù)資料；未對(duì)個(gè)別客戶(hù)不合規(guī)涉稅事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)部分客戶(hù)政府補(bǔ)助、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等相關(guān)會(huì)計(jì)核算未做出合理的職業(yè)判斷。二是未對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行實(shí)施有效控制。如個(gè)別項(xiàng)目對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，未抽取充分、適當(dāng)?shù)臉颖玖浚徊糠猪?xiàng)目未對(duì)函證實(shí)施有效控制，未執(zhí)行相關(guān)替代審計(jì)程序等；未充分關(guān)注報(bào)表列示和信息披露，存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策披露與實(shí)際執(zhí)行情況不符、重分類(lèi)錯(cuò)誤、對(duì)外擔(dān)保等應(yīng)披露而未披露等事項(xiàng)。三是審計(jì)底稿編制和歸檔存在瑕疵。部分審計(jì)工作底稿簽字人員、簽字日期不規(guī)范，填制要素不全、歸檔不及時(shí)。四是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，存在收入確認(rèn)不規(guī)范，部分費(fèi)用列支缺乏依據(jù)，為不屬于事務(wù)所工作人員及項(xiàng)目協(xié)作外聘人員承擔(dān)費(fèi)用等。

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部依法下達(dá)了處理決定和整改通知書(shū)。致同及其分所已按照要求認(rèn)真進(jìn)行整改，全面落實(shí)整改要求。

中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，2015年財(cái)政部組織駐湖北、深圳、安徽省(市)財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，對(duì)中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱(chēng)“中勤萬(wàn)信”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。

檢查發(fā)現(xiàn)，中勤萬(wàn)信在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算等方面存在一些問(wèn)題。一是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分項(xiàng)目未保持職業(yè)懷疑態(tài)度，存在職業(yè)判斷錯(cuò)誤，如對(duì)審計(jì)客戶(hù)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，未對(duì)交易的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)可了企業(yè)的賬務(wù)處理；部分項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序不到位，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如對(duì)審計(jì)客戶(hù)年底未獲取完工進(jìn)度確認(rèn)單而確認(rèn)收入事項(xiàng)，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序確認(rèn)工程進(jìn)度；部分項(xiàng)目未充分關(guān)注報(bào)表列示和信息披露錯(cuò)誤。二是在質(zhì)量控制方面，部分項(xiàng)目未對(duì)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施有效控制，如沒(méi)有對(duì)未執(zhí)行銀行函證的原因進(jìn)行說(shuō)明；部分審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層溝通的相關(guān)記錄；部分項(xiàng)目審計(jì)底稿編制和歸檔存在瑕疵，簽字存在代簽現(xiàn)象，底稿不完整、內(nèi)容與事實(shí)不符。三是在內(nèi)部管理方面，未對(duì)全所會(huì)計(jì)核算、資金使用、業(yè)務(wù)收支和收益分配進(jìn)行統(tǒng)一管理，而是由分所單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和利潤(rùn)分配。四是在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面，存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，部分分所對(duì)成本費(fèi)用缺乏應(yīng)有控制等問(wèn)題。

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部依法下達(dá)了整改通知書(shū)。中勤萬(wàn)信及其分所已按照要求認(rèn)真進(jìn)行整改，全面落實(shí)整改要求。

北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，2015年財(cái)政部組織駐黑龍江省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱(chēng)“北京永拓”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理等情況進(jìn)行了檢查。

檢查發(fā)現(xiàn)，北京永拓在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算等方面存在一些不容忽視的問(wèn)題。一是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分項(xiàng)目未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，如未對(duì)客戶(hù)的長(zhǎng)期投資可收回金額計(jì)算的合理性進(jìn)行判斷，未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法提出質(zhì)疑；對(duì)審計(jì)客戶(hù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓未繳納相關(guān)稅費(fèi)事項(xiàng)，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；部分項(xiàng)目未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如對(duì)審計(jì)客戶(hù)使用錯(cuò)誤的稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)事項(xiàng)，未取得稅務(wù)核準(zhǔn)文件等進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)；對(duì)審計(jì)客戶(hù)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易少計(jì)收入利潤(rùn)、少繳稅金事項(xiàng)，未對(duì)該關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及稅務(wù)影響作出正確判斷；部分項(xiàng)目未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，如對(duì)審計(jì)客戶(hù)的部分銀行賬戶(hù)未執(zhí)行函證程序，未對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序等。二是在質(zhì)量控制和內(nèi)部管理方面，部分項(xiàng)目未編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表、未編制現(xiàn)金流量表審計(jì)工作底稿。部分質(zhì)量復(fù)核資料未見(jiàn)相關(guān)責(zé)任人簽字。三是在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面，存在列支勞保用品但未附購(gòu)買(mǎi)貨物清單、收取現(xiàn)金未按規(guī)定存入銀行等問(wèn)題。

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部依法下達(dá)了整改通知書(shū)。北京永拓已按照要求認(rèn)真進(jìn)行整改，全面落實(shí)整改要求。

中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，2015年財(cái)政部組織駐河北省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱(chēng)“中興財(cái)光華”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理等情況進(jìn)行了檢查。

檢查發(fā)現(xiàn)，中興財(cái)光華在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算等方面存在一些問(wèn)題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面。部分項(xiàng)目未識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，如對(duì)客戶(hù)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)重分類(lèi)錯(cuò)誤的事項(xiàng)，已關(guān)注但未提醒更正；部分項(xiàng)目審計(jì)程序不到位，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如個(gè)別項(xiàng)目未對(duì)客戶(hù)預(yù)計(jì)總成本是否正確實(shí)施審計(jì)并形成記錄；個(gè)別項(xiàng)目未合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重要性水平；部分項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不到位，部分審計(jì)工作底稿未歸入檔案而是由個(gè)人保存。二是質(zhì)量控制和內(nèi)部管理方面。未統(tǒng)一管理臨時(shí)聘用人員，未執(zhí)行統(tǒng)一的工資標(biāo)準(zhǔn)等；未對(duì)全所會(huì)計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一管理；有關(guān)質(zhì)量控制復(fù)核的制度不統(tǒng)一；實(shí)行特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后，原有限責(zé)任公司未注銷(xiāo)，部分項(xiàng)目以特殊普通合伙名義出具報(bào)告而審計(jì)收入計(jì)入有限公司。三是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。部分費(fèi)用列支無(wú)依據(jù)、無(wú)合同；部分事項(xiàng)以不合規(guī)發(fā)票列支費(fèi)用；存在部分金額較大的費(fèi)用以現(xiàn)金形式支付等問(wèn)題。

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部依法下達(dá)了整改通知書(shū)。中興財(cái)光華已按照要求認(rèn)真進(jìn)行整改，全面落實(shí)整改要求。