財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)  

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

      為規(guī)范保險(xiǎn)公司執(zhí)行財(cái)政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)﹝2017﹞7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)﹝2017﹞8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)﹝2017﹞9號(hào)）和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)﹝2017﹞14號(hào)）等準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn)通知如下：

      一、保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間安排

      （一）在境內(nèi)外同時(shí)上市的保險(xiǎn)公司以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的保險(xiǎn)公司，符合本辦法第二部分規(guī)定的“保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件”的，允許暫緩至2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三部分規(guī)定的要求補(bǔ)充披露相關(guān)信息；不符合本辦法第二部分規(guī)定條件的，自2018年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      （二）其他保險(xiǎn)公司自2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      二、保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件

      保險(xiǎn)公司可以暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，其活動(dòng)應(yīng)當(dāng)主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)以其2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)判斷其活動(dòng)是否主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。

      （一）保險(xiǎn)公司的活動(dòng)是否主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

      1.同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，保險(xiǎn)公司的活動(dòng)主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)：

      （1）保險(xiǎn)合同（包括保險(xiǎn)混合合同分拆的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負(fù)債的賬面價(jià)值與所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額相比是重大的；

      （2）與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例大于90%的，或者保險(xiǎn)公司不從事與保險(xiǎn)無(wú)關(guān)聯(lián)的重大活動(dòng)且與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90％但大于80％的。

      2.與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債包括：

      （1）保險(xiǎn)合同（包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負(fù)債；

      （2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生投資合同負(fù)債；

      （3）因保險(xiǎn)公司發(fā)行或履行上述（1）和（2）的合同義務(wù)所產(chǎn)生的負(fù)債，包括用于降低上述相關(guān)合同風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具負(fù)債、由上述合同負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，以及公司發(fā)行的、包含在其監(jiān)管資本中的債務(wù)工具等。

      3.保險(xiǎn)公司在評(píng)估其是否從事與保險(xiǎn)無(wú)關(guān)聯(lián)的重大活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅針對(duì)其可能賺取收益和產(chǎn)生費(fèi)用的活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)定量因素或定性因素，包括可公開(kāi)獲得信息，例如財(cái)務(wù)報(bào)表使用者采用的該保險(xiǎn)公司的行業(yè)分類(lèi)等信息。

      （二）保險(xiǎn)公司活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)的處理

      保險(xiǎn)公司根據(jù)其2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況判斷滿(mǎn)足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，在之后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間，只有在公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，才應(yīng)當(dāng)在其活動(dòng)發(fā)生變化的首個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告日重新評(píng)估其活動(dòng)是否仍然主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)公司重新評(píng)估后發(fā)現(xiàn)其不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件的，應(yīng)當(dāng)自活動(dòng)發(fā)生變化后的第二個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告日之后開(kāi)始執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不得晚于2021年1月1日。

      保險(xiǎn)公司根據(jù)其2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況判斷不滿(mǎn)足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，只有在2018年12月31日之前且公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，才允許公司重新評(píng)估其活動(dòng)是否主要與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)公司重新評(píng)估后發(fā)現(xiàn)其符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件的，允許按照本辦法的規(guī)定暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不得晚于2021年1月1日；反之，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      1.保險(xiǎn)公司同時(shí)發(fā)生下列情況時(shí)，表明其活動(dòng)發(fā)生了變化：

      （1）該變化是由企業(yè)內(nèi)部或外部因素的變化所導(dǎo)致并由企業(yè)高級(jí)管理人員所決定的。

      （2）該變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)而言是重大的。

      （3）該變化能夠向外部有關(guān)方面予以證明。

      以上情況僅在保險(xiǎn)公司開(kāi)始或停止對(duì)其業(yè)務(wù)有重大影響的行動(dòng)或者顯著改變其活動(dòng)規(guī)模時(shí)發(fā)生（如當(dāng)企業(yè)已經(jīng)獲得、處置或終止業(yè)務(wù)線(xiàn)時(shí)），因此，在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司的活動(dòng)發(fā)生變化的情況非常罕見(jiàn)。

      2.保險(xiǎn)公司發(fā)生下列情況時(shí)，不視為其活動(dòng)發(fā)生變化：

      （1）融資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但不影響其賺取收益和發(fā)生費(fèi)用的活動(dòng)。

      （2）計(jì)劃出售業(yè)務(wù)線(xiàn)，即使公司將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債歸類(lèi)為持有待售類(lèi)別。出售業(yè)務(wù)線(xiàn)計(jì)劃未來(lái)可能改變其活動(dòng)并導(dǎo)致重新評(píng)估，但它不影響當(dāng)前公司資產(chǎn)負(fù)債表上所確認(rèn)的負(fù)債。

      （三）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的豁免

      企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：

      （1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      （2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

      企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。該豁免在2021年1月1日后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。

      保險(xiǎn)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表符合本辦法暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，其母公司可以適用本辦法暫緩執(zhí)行。