國家稅務總局近日下發(fā)《關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復》，對華為離職補償事項的稅務處理事項做出了規(guī)范和明確。

    相關(guān)政策——稅總函[2015]299號 國家稅務總局關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復

    批復中提到，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應該進行納稅調(diào)整。

    批復稱，企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

    解讀——

    根據(jù)目前稅法的相關(guān)規(guī)定，職工辭退福利既不屬于工資薪金也不屬于職工福利費，而應屬于與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出。

    但由于辭退福利分為職工有選擇權(quán)和沒有選擇權(quán)兩種情況，因此在企業(yè)所得稅前扣除時也有所不同。

    如果職工沒有繼續(xù)在職的選擇權(quán)，那么辭退福利被視同因與職工解除勞動關(guān)系給予的補償。企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    如果職工有繼續(xù)在職的選擇權(quán)，那么辭退福利屬于或有事項，通過預計負債計入費用。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，因此，由企業(yè)確認的預計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。

    會計和稅收差異分析及協(xié)調(diào)
    （一）對于在職職工提供服務的會計期末以后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，會計上規(guī)定，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計人當期損益；稅法上則要求，只有企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的費用才可以在稅前扣除，不考慮折現(xiàn)問題。

   （二）根據(jù)稅法據(jù)實扣除原則，由企業(yè)預計負債而計入費用的金額不允許在稅前扣除。所以，對于在職工勞動合同到期前，解除與職工的勞動關(guān)系而預計的辭退福利，不可以在稅前扣除，從而形成了負債的暫時性差異，應當確認為“遞延所得稅資產(chǎn)”。