財政部 稅務總局公告2019年第99號

為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，現將公益慈善事業(yè)捐贈有關個人所得稅政策公告如下：

一、個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。

前款所稱境內公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

二、個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

（一）捐贈貨幣性資產的，按照實際捐贈金額確定；

（二）捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定；

（三）捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定。

三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：

（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；

（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十；

（三）居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應按照以下規(guī)定處理：

（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。

居民個人選擇在預扣預繳時扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當年不得變更。

（二）居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。

（三）居民個人取得全年一次性獎金、股權激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。

五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：

（一）扣繳義務人已經代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。

（二）扣繳義務人已經代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務人向征收稅款的稅務機關辦理更正申報追補扣除，稅務機關和扣繳義務人應當予以辦理。

（三）居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內向主管稅務機關辦理更正申報追補扣除。

居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應先在其中一項一次分類所得中扣除。已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調整到其他所得中扣除。

六、在經營所得中扣除公益捐贈支出，應按以下規(guī)定處理：

（一）個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經營所得中扣除。

（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經營所得中扣除。

（三）在經營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

（四）經營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

七、非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經營所得中繼續(xù)扣除。

非居民個人按規(guī)定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照本公告第五條規(guī)定追補扣除。

八、國務院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

九、公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時，應當按照規(guī)定開具捐贈票據；個人索取捐贈票據的，應予以開具。

個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內向扣繳義務人補充提供捐贈票據，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據的，扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。

機關、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。

十、個人通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策,應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據的復印件，其中捐贈股權、房產的還應出示財產原值證明。扣繳義務人應當按照規(guī)定在預扣預繳、代扣代繳稅款時予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。

個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的，應當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》(見附件）。個人應留存捐贈票據，留存期限為五年。

十一、本公告自2019年1月1日起施行。個人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務人向征收稅款的稅務機關提出追補扣除申請，稅務機關應當按規(guī)定予以辦理。

特此公告。

附件下載：個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表

財政部      

稅務總局     

2019年12月30日