中稅協發[2015]40號 

各省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師協會：
　　隨著全面深化改革和依法治國的推進，稅務機關依法治稅意識和稅收管理水平逐步提高，納稅人法制觀念和維權意識也日益增強，國家對發揮涉稅專業服務組織的社會監督作用提出了更高要求。注冊稅務師行業提供的涉稅專業服務在維護國家稅收利益、納稅人合法權益和市場經濟秩序方面發揮著重要作用，特別是涉稅鑒證業務，是發揮社會監督職能的重要手段，是稅務師事務所的主要業務之一。但是目前仍然存在一些稅務師事務所開展涉稅鑒證業務相關部門不予受理的情況。

    為了使會員能夠依法開展涉稅鑒證業務，我們整理了近年來有關涉稅鑒證業務的現行有效的法律法規和政策依據，現轉發給你們，供各地稅務師事務所及注冊稅務師執業時參考。

　　1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條：
　　“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。”

　　2.《企業信息公示暫行條例》(中華人民共和國國務院令第654號)中提出：
　　“工商行政管理部門抽查企業公示的信息，可以委托會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等專業機構開展相關工作，并依法利用其他政府部門作出的檢查、核查結果或者專業機構作出的專業結論。”

　　3.《國務院關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》(國發[2014]20號)中第七部分“健全社會監督機制”中提出：
　　“(二十六)發揮市場專業化服務組織的監督作用。支持會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、資產評估機構等依法對企業財務、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實性合法性進行鑒證，依法對上市公司信息披露進行核查把關。”

　　4.《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)規定：
　　“申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送……注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。”

　　5.《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》(財稅[2010]70號)中提出： 

　　6.《財政部 國家稅務總局關于證券機構技術和制度準備完成后個人轉讓上市公司限售股有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]108號)中提出：
　　“自2012年3月1日起，網上發行資金申購日在2012年3月1日(含)之后的首次公開發行上市公司(以下簡稱新上市公司)按照證券登記結算公司業務規定做好各項資料準備工作，在向證券登記結算公司申請辦理股份初始登記時一并申報由個人限售股股東提供的有關限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務所或稅務師事務所對該資料出具的鑒證報告。”

　　7.《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅[2013]70號)中提出：
　　“企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。”

　　8.《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局第14號令)中規定：
　　“第二條 注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員。”
　　“第三條 稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規、規章規定的涉稅服務和鑒證業務的社會中介機構。”
　　“第七條 各級稅務機關應當依法支持注冊稅務師和稅務師事務所執業，及時提供稅收政策信息和業務指導。
　　對稅務師事務所承辦的涉稅服務業務，稅務機關應當受理。對稅務師事務所按有關規定從事涉稅鑒證業務出具的鑒證報告，稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用。”
　　“第二十三條　注冊稅務師可承辦下列涉稅鑒證業務：
　　(一)企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；
　　(二)企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證；
　　(三)國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證業務。”

    9.《國家稅務總局關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]第67號)中規定：
　　“二、凡經國家稅務總局網站公告的稅務師事務所，跨省開展涉稅鑒證業務不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關應當受理。”

　　10.《國家稅務總局關于促進注冊稅務師行業規范發展的若干意見》(國稅發[2006]第58號)中提出：
　　“注冊稅務師行業作為具有涉稅服務和涉稅鑒證雙重職能的社會中介組織，正在成為促進納稅人依法誠信納稅，推動我國稅收事業發展的一支重要力量。”

　　11.《國家稅務總局關于企業資產損失所得稅前扣除中有關涉稅鑒證業務問題的通知》(國稅發[2006]185號)規定：
　　“稅務師事務所在受托辦理企業財產損失所得稅前扣除業務時，應當匯集稅法規定的具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算的基礎上，進行職業判斷和客觀評價，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。”

　　12.《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發[2006]187號)中提出：
　　“納稅人委托稅務中介機構審核鑒證的清算項目，還應報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。”

　　13.《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發[2008]88號)中提出：
　　“引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用，按照有關規定做好相關事項審計鑒證工作。……企業可以自愿委托具備資格的中介機構出具年度財務會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。”

　　14.《注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則》(國稅發[2009]149號)中規定：
　　“第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業能力和信譽，通過執行規定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。”

　　“第四條 涉稅鑒證業務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。”
　　15.《關于進一步加強稅務機關社會保險費征管工作的通知》(國稅發[2012]28號)提出：
　　“各地稅務機關要創新繳費服務，……有條件的地方，可引進注冊稅務師等中介機構提高繳費服務水平。”

　　16.《全國稅務機關納稅服務規范》(2.2版)規定：

　4.9.2—107　房地產開發項目土地增值稅清算申報
　　“(5)委托稅務中介機構審核鑒證的清算項目，報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。”
　　8.6　涉稅中介服務與監管
　　8.6.1—210　涉稅中介服務
　　【業務描述】
　　“稅務機關為涉稅中介機構提供下列服務：公開稅收政策、進行業務指導、受理代理等涉稅服務業務和涉稅鑒證報告，稅務機關應將涉稅鑒證業務備案合格的稅務師事務所予以公告。”
　　國稅、地稅通用業務。
　　縣級業務；市級業務；省級業務。
　　【基本規范】
　　“(1)支持納稅人自愿選擇涉稅中介機構，受理涉稅中介機構承辦的代理等涉稅業務，受理稅務師事務所出具的涉稅鑒證報告。
　　(2)省、市稅務機關定期在報刊或行業網站等公共媒體上公告通過年檢的稅務師事務所和注冊稅務師名單，供納稅人和扣繳義務人查詢。
　　(3)通過納稅咨詢熱線、辦稅服務廳等渠道為注冊稅務師執業提供便捷化政策解答等咨詢服務。
　　(4)稅務機關與涉稅中介機構、納稅人建立三方溝通機制，了解納稅人與涉稅中介機構的建議和訴求。
　　(5)稅務機關和稅務人員不得以任何形式參與涉稅中介機構經營活動，不得強制代理、指定代理。”
　　【升級規范】
　　(1)為執業資質AAAA以上的涉稅中介機構及代理人提供一對一政策解答服務，提供業務專家解答復雜問題咨詢服務。
　　(2)為納稅信用級別為A的涉稅中介機構及代理人提供預約辦稅服務。
　　8.6.2—211　涉稅中介監管
　　【基本規范】
　　“(3)縣稅務機關對涉稅中介機構提交的涉稅鑒證報告進行審核，并依照稅收法律法規及相關執業準則在納稅評估、稅務檢查工作中對其開展執業監督。對涉稅中介機構違反稅收法律法規和相關規定，造成委托人未繳或者少繳稅款的，依法予以處罰。”

中國注冊稅務師協會
2015年8月11日