（三）所有者權(quán)益類科目
3101 實收資本
一、本科目核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本。
小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目。
二、實收資本的賬務(wù)處理:
（一）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實際收到或者存入小企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，按投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積———資本溢價”科目。
投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積（外幣資本折算差額）”科目;合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積———資本溢價”科目。
三、投資者投入的資本，除下列情況外，不得隨意變動:
（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資。
（二）按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。
四、小企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。因減資而使股份發(fā)生變動的情況，在本科目的有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄。
五、投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的投資，在投資者賬戶有關(guān)明細(xì)賬及備查記錄中轉(zhuǎn)為受讓方。
六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實有的資本數(shù)額。
3111 資本公積
一、本科目核算小企業(yè)取得的資本公積。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
（一）資本溢價;
（二）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備;
（三）外幣資本折算差額;
（四）其他資本公積。
三、資本公積的賬務(wù)處理:
（一）收到投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價）。
（二）收到投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記“實收資本”科目，按其差額，借記或貸記本科目（外幣資本折算差額）;合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。
（三）接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈，如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)應(yīng)按接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）。如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期
限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）。
四、本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實有的資本公積。
3121 盈余公積
一、本科目核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
（一）法定盈余公積;
（二）任意盈余公積;
（三）法定公益金。
三、小企業(yè)按照規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配———提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積）。
小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配———其他轉(zhuǎn)入”科目。用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記本科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目;用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)于實際轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
小企業(yè)按規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，應(yīng)按實際發(fā)生的金額，借記本科目（法定公益金），貸記本科目（任意盈余公積）。
四、小企業(yè)應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)提取的盈余公積余額。
3131 本年利潤
一、本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目;將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為凈損失，作相反會計分錄。
三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;如為凈虧損，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
3141 利潤分配
一、本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
（一）其他轉(zhuǎn)入;
（二）提取法定盈余公積;
（三）提取法定公益金;
（四）提取任意盈余公積;
（五）應(yīng)付利潤;
（六）轉(zhuǎn)作資本的利潤;
（七）未分配利潤。
三、小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（其他轉(zhuǎn)入）。
按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記本科目（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積———法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。應(yīng)當(dāng)分配給投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。
四、小企業(yè)按董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作資本的利潤），貸記“實收資本”等科目。
五、小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應(yīng)增設(shè)“5801 以前年度損益調(diào)整”科目。調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損和相應(yīng)增加的所得稅，借記有關(guān)科目，按應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)交稅金，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損和相應(yīng)減少的所得稅，應(yīng)按調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅金”科目，按扣除調(diào)整應(yīng)交稅金的部分，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按兩者的合計金額，貸記有關(guān)科目。
經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目。“以前年度損益調(diào)整”科目如為貸方余額，應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記本科目（未分配利潤）科目;“以前年度損益調(diào)整”科目如為借方余額，則作相反會計分錄。
六、年度終了，小企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），如為凈虧損，作相反會計分錄;同時，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
七、本科目年末余額，反映小企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。
（四）成本類科目
4101 生產(chǎn)成本
一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
（一）基本生產(chǎn)成本;
（二）輔助生產(chǎn)成本。
三、小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目;其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。
發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“材料”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。
各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。
輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。
四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了，按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。
五、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。
六、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。
七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。
4105 制造費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。
二、車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“材料”等科目。
發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。
車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款”等科目。
三、制造費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本”（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）科目，貸記本科目。
制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種:
（一）按生產(chǎn)工人工資;
（二）按生產(chǎn)工人工時;
（三）按機(jī)器工時;
（四）按耗用原材料的數(shù)量或成本;
（五）按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）;
（六）按產(chǎn)品產(chǎn)量。
具體采用哪種分配方法，由小企業(yè)自行決定。制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。
（五）損益類科目
5101 主營業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。
二、小企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當(dāng)期損益。
（一）小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn):
1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;
3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè);
4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
（二）小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn):
1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入;
2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。
（三）銷售商品的收入應(yīng)按小企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。
購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。
銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。
三、小企業(yè)實現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。
（一）確認(rèn)本期實現(xiàn)的商品銷售收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
（二）銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理:
1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當(dāng)期銷項稅額的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。
對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801 以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對應(yīng)的收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按已付或應(yīng)付給購買方的款項，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目（如為按售價核算的庫存商品，應(yīng)按售價），貸記“以前年度損益調(diào)整”科目（按售價核算的庫存商品，還應(yīng)同時確認(rèn)與所退回商品相對應(yīng)的進(jìn)銷差價）。經(jīng)過上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的金額，轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”，借記或貸記“利潤分配———未分配利潤”，貸記或借記“以前年度損益調(diào)整”科目。
四、實現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。
小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記本科目，應(yīng)交納增值稅的，還應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
五、小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)等收入應(yīng)于滿足下列條件時確認(rèn):
（一）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè);
（二）收入的金額能夠可靠地計量。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按小企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法確定。
六、本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
七、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5102 其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，比照主營業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。
二、小企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“材料”科目。
收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”等科目。
三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5201 投資收益
一、本科目核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。
二、小企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應(yīng)收股息”等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目;如為凈虧損，作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。
出售或收回長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資或債權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”或“長期債權(quán)投資”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記本科目。
四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、期末，小企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5301 營業(yè)外收入
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
二、小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。
企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，貸記本科目。
小企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5401 主營業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動發(fā)生的實際成本。
二、月度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”等科目。
本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目;如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。
三、小企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。確定銷售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
小企業(yè)采用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進(jìn)價。
四、本科目應(yīng)按銷售及其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加
一、本科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
二、小企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)由日常銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅”、“其他應(yīng)交款”等科目。
小企業(yè)收到因多計等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到時沖減收到當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5405 其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。
二、小企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了按出售材料的實際成本，借記本科目，貸記“材料”科目。
出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記“材料”科目。
三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5501 營業(yè)費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)，也在本科目核算。
商品流通企業(yè)可不單獨設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容并入本科目。
二、小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5502 管理費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。
商品流通企業(yè)可不設(shè)置本科目，而將發(fā)生的管理費(fèi)用在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算。
二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
發(fā)生的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
交納待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規(guī)定計算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。
按規(guī)定計算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
按規(guī)定計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目。
三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5503 財務(wù)費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益等，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5601 營業(yè)外支出
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
二、小企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出的賬務(wù)處理:
（一）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，進(jìn)行固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
（二）企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的固定資產(chǎn)盤虧，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
（三）企業(yè)發(fā)生的罰款支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（四）物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失，借記本科目，貸記“在途物資”等科目。
（五）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入小于無形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，借記本科目。
三、本科目應(yīng)按支出項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5701 所得稅
一、本科目核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
二、小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
三、小企業(yè)計算的當(dāng)期所得稅金額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。
四、小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實際收到退還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實際收到的所得稅返還款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
