為了便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：
（1）估計資產可收回金額應當遵循重要性原則；
（2）預計資產未來現金流量的方法及考慮因素；
（3）折現率的確定方法；
（4）資產預計未來現金流量現值的計算；
（5）資產組的認定；
（6）存在少數股東權益情況下的減值測試。
一、估計資產可收回金額應當遵循重要性原則
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在減值的跡象。有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據這一原則，資產存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：
（一）以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。
（二）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不因上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。
二、預計資產未來現金流量的方法及其應當考慮的因素
（一）預計資產未來現金流量的方法
預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。
采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值，按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。
（二）預計資產未來現金流量應當考慮的因素
1. 預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現率考慮了這一影響因素，資產預計未來現金流量也應當考慮；折現率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現金流量也不應考慮。
2. 預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況，以評判預計當期現金流量依據假設的合理性。
通常應當確保當期預計現金流量依據的假設與前期實際結果相一致。
3. 預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但未來發生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。
4. 預計在建工程、開發過程中的無形資產等資產的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用或可銷售狀態而發生的全部現金流出。
5. 資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下，企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。
三、折現率的確定方法
折現率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據。該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。
替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。
估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，應當在未來各不同期間采用不同的折現率。
四、資產預計未來現金流量現值的計算
資產未來現金流量的現值，應當根據該資產預計的未來現金流量和折現率在資產剩余使用壽命內予以折現后的金額確定。
計算公式如下：
資產預計未來現金流量的現值＝Σ（第t 年預計資產未來現金流量/（1+折現率）t）
例如，某運輸公司20×0 年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。
該船舶原值為30000 萬元，累計折舊14000 萬元，20×0 年末賬面價值為16000 萬元，預計尚可使用8 年。假定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，該公司通過計算其未來現金流量的現值確定可收回金額。
公司在考慮了與該船舶資產有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定10%為該資產的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現金流量現值時使用的折現率。
公司根據有關部門提供的該船舶歷史營運記錄、船舶性能狀況和未來每年運量發展趨勢，預計未來每年營運收入和相關人工費用、燃料費用、安全費用、港口碼頭費用以及日常維護費用等支出，在此基礎上估計該船舶在20×1 至20×8 年每年預計未來現金流量分別為：2500 萬元、2460 萬元、2380 萬元、2360 萬元、2390 萬元、2470 萬元、2500 萬元和2510 萬元。
根據上述預計未來現金流量和折現率，公司計算船舶預計未來現金流量的現值為13038 萬元，計算過程如下:
| 年度 |
預計未來現金流量（萬元） |
現值系數（折現率為10%）（可根據公式計算或者直接查復利現值系數表取得） |
預計未來現金流量的現值（萬元） |
| 20×1 |
2500 |
0.9091 |
2273 |
| 20×2 |
2460 |
0.8264 |
2033 |
| 20×3 |
2380 |
0.7513 |
1788 |
| 20×4 |
2360 |
0.6830 |
1612 |
| 20×5 |
2390 |
0.6209 |
1484 |
| 20×6 |
2470 |
0.5645 |
1394 |
| 20×7 |
2500 |
0.5132 |
1283 |
| 20×8 |
2510 |
0.4665 |
1171 |
| 合計 |
|
|
13038 |
由于船舶的賬面價值為16000 萬元，可收回金額為13038 萬元，其賬面價值高于可收回金額2962 萬元（16000-13038）。公司20×0 年末應將賬面價值高于可收回金額的差額確認為當期資產減值損失，并計提相應的減值準備。
五、資產組的認定
資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。
（一）認定資產組最關鍵因素是該資產組能否獨立產生現金流入。企業的某一生產線、營業網點、業務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創造收入、產生現金流，或者其創造的收入和現金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認定的最小的資產組合的，通常應將該生產線、營業網點、業務部門等認定為一個資產組。
幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，應當將這些資產的組合認定為資產組。
（二）企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等，也是認定資產組應考慮的重要因素。
比如，某服裝企業有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產組。
某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產家具部件，生產完后由B車間負責組裝，該企業對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應當認定為一個資產組。
六、存在少數股東權益情況下的商譽減值測試
按照《企業會計準則第20 號——企業合并》，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數股東的商譽。但對相關資產組（或者資產組組合，下同）進行減值測試時，應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了少數股東在商譽中的權益價值部分）進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發生了減值。
上述資產組如已發生減值的，應當按照資產減值準則第二十二條規定進行處理，但由于根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。
