為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：
　　（1）債務重組的基本特征； 
　　（2）用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量； 
　　（3）債務重組的會計處理； 
　　（4）修改其他債務條件涉及的或有應付（或者應收）金額。 

　　一、 債務重組的基本特征 

　　本準則第二條規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 
　　“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。 
　　“債權人作出讓步”，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。 
　　在認定債務重組時，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權人和債務人是否在自愿基礎上達成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權人和債務人是否相互獨立、是否構成關聯(lián)方關系或者關聯(lián)方關系是否對債務重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷。 

　　二、用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量 

　　債務重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量： 
　　（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值； 
　　（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應當采用《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。 
　　（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；該資產(chǎn)不存在活躍市場、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎作適當調(diào)整后，確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當根據(jù)交易雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外。 

　　三、債務重組的會計處理 

　　（一）債務人的處理對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。 
　　抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理： 
　　1. 抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14 號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。 
　　2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 
　　3. 抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 
　　（二）債權人的處理 
　　對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 
　　債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。 

　　四、修改其他債務條件涉及的或有應付（或者應收）金額根據(jù)本準則第七條的規(guī)定，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。 
　　比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），債務人需要向債權人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。 
　　在債權人方面，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認，債權人不應確認或有應收金額。