為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：
　　（1）發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的計算；
　　（2）稀釋每股收益；
　　（3）以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益；
　　（4）計算每股收益時應考慮的其他調整因素。

　　一、發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的計算

　　每股收益，是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承擔企業(yè)虧損的業(yè)績評價指標。該指標有助于投資者、債權人等信息使用者評價企業(yè)或企業(yè)之間的盈利能力、預測企業(yè)成長潛力、進而作出經(jīng)濟決策。
　　每股收益的計算方法，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)。
　　根據(jù)本準則第五條規(guī)定，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按天數(shù)計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。簡化的方法通常按月數(shù)計算。

　　二、稀釋每股收益

　　稀釋每股收益，是指企業(yè)存在具有稀釋性潛在普通股的情況下，以基本每股收益的計算為基礎，在分母中考慮稀釋性潛在普通股的影響，同時對分子也作相應的調整。
　　目前常見的潛在普通股主要包括：可轉換公司債券、認股權證股份期權等。
　　（一）可轉換公司債券。對于可轉換公司債券，計算稀釋的每股收益時，分子的調整項目為可轉換債券當期已確認為費用的利息、溢價或折價攤銷等的稅后影響額；分母的調整項目為增加的潛在普通股，按照可轉換公司債券合同規(guī)定，可以轉換為普通股的加權平均數(shù)。
　　當期已確認為費用的利息、溢價或折價的攤銷金額，按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》相關規(guī)定計算。
　　（二）認股權證、股份期權。按照認股權證合同和股份期權合約，認股權證、股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋的每股收益時，分子的凈利潤金額不變，分母應考慮可以轉換的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)與按照當期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)的差額。
　　（三）多項潛在普通股每次發(fā)行或一系列發(fā)行的潛在普通股應當視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為總體考慮。
　　企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉換為普通股時，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。期權和認股權通常排在前面計算，因為此類潛在普通股轉換一般不影響凈利潤。

　　三、計算每股收益時應考慮的其他調整因素

　　（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，并不影響所有者權益金額，也不改變企業(yè)的盈利能力。但是，為了保持會計指標的前后期可比性，應當按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。
　　上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。這種調整應當以相關報批手續(xù)全部完成為前提。
　　（二）配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應的經(jīng)濟資源的流入。計算基本每股收益時，應當考慮這部分送股因素，據(jù)以調整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)。計算公式如下：每股理論除權價格＝（行權前發(fā)行在外普通股的公允價值＋配股收到的款項）÷行權后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調整系數(shù)=行權前每股公允價值÷每股理論除權價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權重＋配股后發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)）

　　四、以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益

　　編制合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。計算基本每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，分母為母公司發(fā)行在外的普通股的加權平均數(shù)。