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關于印發《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》[2009年第1期]的通知

——更新時間:2009-04-27 10:34:23 點擊率: 4183

 會計部函[2009]48號

中國證監會各省、自治區、直轄市、計劃單列市監管局,上海、深圳證券交易所:

  為加強對監管系統會計專業支持力度,統一上市公司會計監管標準,提高監管質量,我部將根據日常監管工作中對重大會計及財務信息披露問題的答復意見,針對其中具有普遍性的問題,進一步明確處理方法和監管原則并加以總結,并以《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》的方式,在監管系統內發布,作為會計監管的專業判斷依據。執行中的相關問題,請及時函告我部。
  特此通知。

二零零九年二月十七日

  附:《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》(2009年第1期)

  問題1.根據《企業會計準則講解》(2008)的要求,在編制2008年年報時,煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費,應比照安全生產費用的原則處理,即在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,具體如何進行會計處理?

  解答:第一,維簡費會計處理方法的變化,視為會計政策變更,按照《企業會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》所規定的原則進行追溯調整;第二,采用新的核算方法后,按規定標準計提維簡費時,不再計入成本或費用;第三,采用新的核算方法后,按照規定范圍使用維簡費形成的固定資產,按照《企業會計準則第4號一一固定資產》的要求計提折舊;第四,編制2008年年報時,根據取得的相關信息,能夠對因維簡費會計政策變更所涉及的固定資產進行追溯調整時,應進行追溯調整。

  問題2.  同一控制下企業合并中作為對價發行的普通股股數,在計算基本每股收益時,是否需要根據具體發行日期加權后計入各列報期間普通股的加權平均數?

  解答:在計算基本每股收益時,作為同一控制下企業合并的合并方,公司應將作為對價而發行的全部新股數計入合并當年和對比年度的發行在外的普通股加權平均數(即權重為1);在存在稀釋性潛在普通股的條件下,公司應采用同樣原則計算稀釋每股收益。

  問題3.執行新會計準則后,對于轉讓超額虧損子公司的經濟業務,在合并報表中應如何進行會計處理?

  解答:公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據有關規定未確認的投資損失,公司在新會計準則實施后轉讓上述超額虧損子公司時,轉讓價款與上述未確認投資損失的差額應調整未分配利潤,不能在合并利潤表中確認為當期投資收益;對于新會計準則實施后已在利潤表內確認的子公司超額虧損,在轉讓該子公司時可以將轉讓價款與已確認超額虧損的差額作為投資收益計入當期合并利潤表。

  問題4.上市公司是否可以采用《關于證券投資基金執行<企業會計準則>估值業務及份額凈值計價有關事項的通知》(證監會計宇[2007]21號)所規定的估值方法對可供出售金融資產的期末公允價值進行計量?

  解答:上市公司可以采用包括《關于證券投資基金執行《企業會計準則,估值業務及份額凈值計價有關事項的通知》(證監會計字[2007)21號)所規定的估值方法在內的、合理的估值方法對可供出售金融資產的期末公允價值進行計量,同時應在財務報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進行詳細披露。根據一貫性原則,公司應在以后的會計期間內采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產進行估值。

  問題5.對于非同一控制下企業合并,根據《企業會計準則》,如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產的公允價值,將差額(即負商譽)確認收益時,應關注那些事項?

  解答:對于非同一控制下企業合并,應按照《企業會計準則第20號一一企業合并》的要求,首先確定購買日,然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額。
  在出現負商譽的情況下,應對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產、負債(包括或有負債)的公允價值進行復核;經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時應當充分披露相關交易的背景情況。

  問題6.上市公司股票期權激勵計劃往往包括多期期權,各期期權的等待期跨越多個會計期間,如何在資產負債表日確認某一會計期間的期權費用?

  解答:公司應根據期權激勵計劃條款設定的條件,采用恰當的估值技術,分別計算各期期權的單位公允價值。在各個資產負債表日,根據最新取得的可行權人數變動、業績指標完成情況等后續信息,修正預計可行權的股票期權數量,并以此為依據確認各期應分攤的費用。對于跨越多個會計期間的期權費用,一般可以按照該期期權在某會計期間內等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。

  問題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉讓給上市公司的高級管理人員,上市公司如何進行會計處理?

  解答:該項行為的實質是股權激勵,應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。根據《企業會計準則第11號一一股份支付》及應用指南,對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積,不確認其后續公允價值變動。

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