一、調整邊境貿易出口退（免）稅政策

　　新政策明確，凡在內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自治區）行政區域內登記注冊的出口企業，以一般貿易或邊境小額貿易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉賬人民幣結算方式的，可享受應退稅額全額出口退稅政策。與原政策不同的是，除了邊境小額貿易以外，新政策將從事一般貿易的出口企業也并入了試點范圍。同時，取消了原政策中采取人民幣現金結算準予出口退稅的規定，只限于銀行轉賬人民幣結算一種方式。

　　二、擴大指定口岸與接壤毗鄰國家的范圍

　　新政策將云南邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅的政策擴大到8個邊境省份（自治區）與14個接壤毗鄰國家。主要包括：

　　（一）陸地口岸：內蒙古自治區的室韋等10個口岸；遼寧省的丹東、太平灣口岸；吉林省的集安等12個口岸；黑龍江省的東寧等15個口岸；廣西壯族自治區的龍邦等12個口岸；云南省的猴橋等16個口岸；西藏自治區的普蘭等4個口岸；新疆維吾爾自治區的老爺廟等15個口岸。

　　（二）接壤毗鄰國家：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。

　　三、區分報關出境與收匯核銷的次序

　　對于出口貿易而言，通常情況下，企業取得出口貨物報關單以后，再向外匯管理部門辦理此筆業務的收匯核銷手續。但是，對于邊境貿易卻恰恰相反。新政策規定，外匯管理部門對符合規定的貨物出具出口收匯核銷單，企業在向海關報關時，應提供出口收匯核銷單，對未及時提供出口收匯核銷單而影響企業收匯核銷和出口退稅的，由企業自行負責。因此，邊境貿易是買賣雙方在銀行轉賬人民幣結算后，先進行外匯核銷并取得出口收匯核銷單，憑此再向指定陸地口岸的海關部門申請此筆貨物的報關出境。

　　四、明確出口退（免）稅申報的內容

　　邊境貿易出口退（免）稅應及時按月申報，如果未在規定的申報期內提供相關單證，稅務機關不予辦理出口退（免）稅。按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）有關規定，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅、消費稅。在申報中除了提供出口貨物報關單、外匯核銷單、增值稅專用發票、出口發票等所需單證以外，銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單也是其中的主要單證之一，并且貿易的交易金額以及其他數據還要與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）相匹配。此外，出口企業在申報過程中，應當區分邊境貿易與跨境貿易之間的關聯關系，因為根據《中國人民銀行、財政部、商務部、海關總署、國家稅務總局、中國銀行業監督管理委員會關于擴大跨境貿易人民幣結算試點有關問題的通知》（銀發[2010]186號）規定，對8個邊境省份（自治區）中內蒙古、遼寧、廣西、云南4個邊境省區實行跨境貿易的試點企業，人民幣結算不納入外匯核銷管理，不需要提供外匯核銷單，不再審核核銷單信息，均享受出口貨物退（免）稅政策。對吉林、黑龍江、西藏、新疆4個邊境省區以及內蒙古、遼寧、廣西、云南等省區未被列為跨境貿易試點的出口企業，在指定口岸與毗鄰國家從事一般貿易和邊境小額貿易，還是采用銀行轉賬人民幣結算方式，并按財稅[2010]26號文件規定申報出口退（免）稅。與跨境貿易申報出口退（免）稅的區別在于，跨境貿易不需要外匯核銷以及提供外匯核銷單，而邊境貿易人民幣結算申報出口退（免）稅，必須提供通過銀行轉賬結算由外匯管理部門出具的外匯核銷單以及與之匹配的銀行入賬單。

　　五、確定出口退（免）稅計算的方式

　　新政策規定，邊境貿易以現金方式結算的不再享受退（免）稅政策，而只能采取銀行轉賬人民幣結算方式，享受應退稅額全額出口退稅政策。即通過計算得出的退稅額不在按原政策規定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿易出口貨物以人民幣銀行轉賬方式結算的，應退稅額是按實際計算的退稅額乘以70%后進行退付的，而新政策是按實際計算的退稅額來實現全額退付。可以看出，在計算出口退（免）稅方面，由于邊境貿易的出口退（免）稅政策擴大到一般貿易，由此就會涉及生產企業的“免、抵、退”稅，而不只是小額貿易企業計算退稅一種方式了。

　　根據原政策規定，計算邊境貿易的方法主要分為兩種方式：一種是以銀行轉賬方式進行結算的，即應退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額×規定增值稅退稅率×70%；應退消費稅額＝購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額（出口數量）×消費稅稅率（單位稅額）×70%。另一種是以現金方式進行結算。即應退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額×規定增值稅退稅率×40%；應退消費稅額＝購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額（出口數量）×消費稅稅率（單位稅額）×40%。新政策規定，邊境貿易以現金方式結算的不再享受退（免）稅政策，而是只能采取銀行轉賬人民幣結算方式，享受應退稅額全額出口退稅政策。即通過計算得出的退稅額不在按原政策規定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿易出口貨物以人民幣銀行轉賬方式結算的，應退稅額是按實際計算的退稅額乘以70%后來進行退付的， 而新政策是按實際計算的退稅額來實現全額退付的。可以看出，在計算出口退（免）稅方面，由于邊境貿易人民幣結算擴大到了一般貿易，隨之而來的就會涉及生產型出口企業的“免、抵、退”稅計算，而不只是外貿型出口企業的“免、退”稅了。