又是一年一度匯算清繳時，《境外所得稅抵免計算明細表》作為企業年度審報表中較為復雜的一張報表，對于其與相關年度申報表中相關數字間的表間關系和表內關系，許多財稅人員都莫衷一是。本文結合案例，根據《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）、《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（2010年第1號），探討一下《境外所得稅抵免計算明細表》的填報方法。

　　一、境外所得稅抵免方式

　?。ㄒ唬┚惩馑枚惖闹苯拥置?。企業直接來源于境外的所得采用直接抵免方式。企業直接來源于中國境外的應稅所得分為兩大類，一類是來源于設立在境外的分支機構取得的所得；一類是在境外未設立分支機構，但有來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得。

　　即對于總分機構的境外收益，其分機構不具有分配利潤職能，境外分支機構取得的各項所得，不屬于投資收益，而屬于經濟收益，作為營業利潤，應當計入所屬年度的企業應納稅所得額，進行直接抵免。

　　（二）境外所得稅間接抵免。居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。

　　需要說明的是，境外所得稅間接抵免的前提條件是居民企業對境外的被投資企業有直接或者間接的“控制關系”，否則不能抵免。

　　二、“控制”關系的財稅差異

　　1、控制的范圍不同。

　　稅法上說的“控制關系”是指，各層企業直接持股、間接持股以及為計算居民企業間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例。

　　會計上，在財務報告領域使用的“控制”一詞，主要是指統馭企業的財務和經營政策并從中獲益。企業通過與其他投資者之間的協議，持有50%以上的表決權，一般達到了控制的范圍，但是，判斷企業對被投資單位是否形成控制時，不僅僅是根據50%這個量化指標，關鍵是綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理特點等情況，從實質上分析“控制關系”。

　　2、控制的算法不同。

　　間接抵免的算法不僅適用于母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的孫公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息，第三層以此類推。每一層都要計算認可的境外稅收繳納數額和間接抵免所應繳納的稅收數額。需要注意的是，這里的股份采用連乘法計算，而非會計上對股份公司的間接股份判斷采用的相加方法。

　　例如，我國母公司擁有某國子公司55%的股份，子公司又擁有孫公司60%的股份。在這多層控股公司中，每一層均擁有下一層20%以上的股份，母公司與子公司屬直接控制；母公司與孫公司屬間接控制，持股比例為33%（55%×60%），符合我國規定的20%持股比例，可實行間接抵免。

　　若子公司只擁有孫公司30%的股份，雖然母公司與孫公司也屬間接控制，但持股比例為16．5%（55%×30%），不符合我國規定的持股比例，因此不能實行間接抵免。

　　三、案例解析《境外所得抵免計算明細表》的填報

　　居民企業甲 2010年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得稅稅率。從A國分支機構的分回稅后利潤70萬元，A國稅率為30%，2009年甲企業應承擔的A國分支機構經營虧損10萬元；從B國（未設立分支機構）取得租金所得30萬元、特許權使用費所得10萬元，B國稅率為20%.甲企業擁有設在某C國子公司60%的股份，子公司在相同納稅年度向甲企業派發了216萬元股息，C國所得稅稅率為20%，預提稅稅率為10%.假設甲企業2009年《境外所得稅抵免計算明細表》中，A、B、C三國的第16列均為零，2010年三國也均無已超過5年抵補期的未抵免稅額。請填報甲企業2010年《境外所得抵免計算明細表》。