國稅發(fā)〔2009〕11號

　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東省和深圳市地方稅務局：
　　現(xiàn)將《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋到稅務總局（國際稅務司）。
　　附件：
　　1.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函
　　2.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函
　　3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（據(jù)實申報企業(yè)適用）
　　4.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（核定征收企業(yè)適用）
　　5.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標分析表（據(jù)實申報企業(yè)適用）

 國家稅務總局
二○○九年二月九日

　　                                  非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程
　　為貫徹落實《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號，以下簡稱《辦法》），規(guī)范稅務機關對非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質量，制定本規(guī)程。
　　一、匯算清繳工作內容
　　非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內容：一是非居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）應首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調整、計算本納稅年度的實際應納稅所得額、實際應納所得稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款并繳納應補稅款；二是主管稅務機關對企業(yè)報送的申報表及其他有關資料進行審核，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總、情況分析和工作總結。
　　二、匯算清繳工作程序
　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準備、實施、總結三個階段，各階段工作的主要內容及時間要求安排如下：
　　（一）準備階段。主管稅務機關應在年度終了之日起三個月內做好以下準備工作：
　　1.宣傳輔導。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時間要求、應報送的資料及其他應注意事項。必要時，應組織企業(yè)辦稅人員進行培訓、輔導相關的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。
　　2.明確職責。匯算清繳工作應有領導負責，由具體負責非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施，由各相關職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時，應組織對相關工作人員的業(yè)務培訓。
　　3.建立臺賬。建立日常管理臺賬，主要記載企業(yè)預繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補虧損等事項，以便在匯算清激工作中進行核對。
　　4.備辦文書。向上級稅務機關領取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關的表、證、單、書。
　　（二）實施階段。主管稅務機關應在年度終了之日起五個月內完成企業(yè)年度所得稅納稅申報表及有關資料的受理、審核以及辦理處罰、稅款的補（退）手續(xù)。
　　1.資料受理。主管稅務機關接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報表和有關資料后，應檢查企業(yè)報送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關附表、文件等資料，應責令限期補齊；對填報項目不完整的，應退回企業(yè)并責令限期補正。
　　2.資料審核。對企業(yè)報送的有關資料，主管稅務機關應就以下幾個方面內容進行審核：
　　（1）企業(yè)年度所得稅納稅申報表及其附表與年度財務會計報告的數(shù)字是否一致，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。
　　（2）企業(yè)是否按規(guī)定結轉或彌補以前年度虧損額。
　　（3）企業(yè)是否符合稅收減免條件。
　　（4）企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所，選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅的，是否經稅務機關審核批準，以及各機構、場所賬表所記載涉及計算應納稅所得額的各項數(shù)據(jù)是否準確。
　　（5）企業(yè)有來源于中國境外的應納稅所得額的，境外所得應補企業(yè)所得稅額是否正確。
　　（6）企業(yè)已預繳稅款填寫是否正確。
　　3.結清稅款。主管稅務機關應結合季度所得稅申報表及日常征管情況，對企業(yè)報送的年度申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核，在5月31日前，對應補繳所得稅、應辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》，并辦理稅款多退少補事宜。
　　4.實施處罰。主管稅務機關對企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報，應按照規(guī)定實施處罰；必要時發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書》，核定企業(yè)年度應納稅額，責令其繳納。
　　5.匯總申報協(xié)調。
　　（1）匯繳機構所在地主管稅務機關在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報后，應于5月31日前為企業(yè)出具《非居民企業(yè)匯總申報所得稅證明》。
　　（2）匯繳機構所在地主管稅務機關對企業(yè)的匯總申報資料進行審核時，對其他機構的情況有疑問需要進一步審核的，可以向其他機構所在地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函》（見附件1），其他機構所在地主管稅務機關應負責就協(xié)查事項進行調查核實，并將結果函復匯繳機構所在地主管稅務機關。
　　（3）其他機構所在地主管稅務機關在日常管理或稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)其他機構有少計收入或多列成本費用等所得稅的問題，應將有關情況及時向匯繳機構所在地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函》（見附件2）。
　　（4）其他機構所在地主管稅務機關按照《辦法》規(guī)定對其他機構就地征收稅款或調整虧損額的，應及時將征收稅款及應納稅所得額調整額以《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡函》通知匯繳機構所在地主管稅務機關，匯繳機構所在地主管稅務機關應對企業(yè)應納稅所得額及應納稅總額作相應調整，并在應補（退）稅額中減除已在其他機構所在地繳納的稅款。
　　（三）總結階段。各地稅務機關應在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結等工作，并于7月31日前向稅務總局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結及有關報表。工作總結的主要內容應包括：
　　1.基本情況及相關分析。
　　（1）基本情況。主要包括企業(yè)稅務登記戶數(shù)、 應參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)及其原因、據(jù)實申報企業(yè)戶數(shù)、核定征收企業(yè)戶數(shù)；據(jù)實申報企業(yè)的盈利戶數(shù)、營業(yè)收入、利潤總額、彌補以前年度虧損、應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額、虧損戶數(shù)、虧損企業(yè)營業(yè)收入、虧損金額等內容；核定征收企業(yè)中換算的收入總額、應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額。
　　（2）主要指標分析和說明。主要分析匯算清繳面、所得稅預繳率、稅收負擔率、企業(yè)虧損面等指標。
　　（3）據(jù)實申報企業(yè)盈虧情況分析。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營業(yè)收入、成本、費用、未彌補虧損前利潤總額、虧損總額等指標的變化情況及原因等。
　　（4）納稅情況分析。包括預繳率變化，所得稅預繳、補稅和退稅等情況。
　　2.企業(yè)自行申報情況。主要包括申報表及其附表的填寫和報送，自行調整的企業(yè)戶數(shù)、主要項目和金額等情況。
　　3.稅務機關依法調整情況。主要包括稅務機關依法調整的戶數(shù)、主要項目、金額，同時應分別說明調增（減）應納稅所得額及應納所得稅額、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況。
　　4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排和落實情況，對稅務人員的業(yè)務培訓及對企業(yè)的前期宣傳、培訓、輔導情況，對申報表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評比等情況。
　　5.發(fā)現(xiàn)的問題及意見或建議。分企業(yè)和稅務機關兩個方面，企業(yè)方面主要包括申報表的填報、申報軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務機關方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實際操作中的應用情況及效果，說明存在的問題及改進的意見和建議。
　　三、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和相關地方稅務局按照規(guī)定式樣自行印制。