一、會計處理方法探析

　　對企業接受捐贈的資產，《企業會計準則》取消了《企業會計制度》下的“遞延稅款”科目和“待轉資產價值”科目，但卻并未給出新的會計處理方法?！镀髽I會計準則——應用指南》附錄部分的科目介紹中規定：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。鑒于此，筆者認為企業接受資產捐贈時，可借記資產科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。

　　根據《關于執行（企業會計制度）需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）的規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。因此，若企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大時，可借記“原材料”、“固定資產”等科目，貸記“遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產收益”科目。企業于各期期末，按稅務機關審核確認的當期應計入應納稅所得額的遞延收益部分，借記“遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產收益”科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。根據國稅發[2003]45號規定，企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。當企業取得貨幣性資產捐贈時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入——捐贈利得”科目。

　　二、接受資產捐贈核算舉例

　　（一）接受現金捐贈。不論接受捐贈的現金數額有多大，均需一次記入“營業外收入”科目，和其他利潤一同計算所得稅，不能通過“遞延收益”科目分期計交所得稅。

　?。ǘ┙邮艽尕浘栀?。例：東方公司接受昌河公司捐贈材料一批，增值稅專用發票上列明的價款為40000元，價稅合計共計46800元。稅務部門核定，將46800元列作當期納稅所得。東方公司有關賬務處理如下：

　　借：材料采購 40000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800

　　　貸：營業外收入——捐贈利得 　　　　　　　46800

　　46800元計入利潤總額，構成當期納稅所得，進而可同其他納稅所得一起計交所得稅。

　?。ㄈ┙邮芄潭ㄙY產捐贈。例：某企業接受宇通公司贈送新設備一臺，按捐贈固定資產的發票、支付的相關稅費等資料確定該設備入賬價值為15萬元。經稅務機關核定，該設備分5年平均計交所得稅。5年后出售該設備，出售時已提折舊10萬元，出售收入5.5萬元。有關會計處理如下：

　　1.接受新設備捐贈。

　　借：固定資產 150000

　　　貸：遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產收益 150000

　　2.年末轉入營業外收入（分5年均勻計入）。

　　借：遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產收益 30000

　　　貸：營業外收入——捐贈利得 　　　　 30000

　　其余年度結轉遞延收益的會計分錄與上述分錄2相同。

3.第5年出售時將該固定資產轉入清理。

　　借：固定資產清理 50000

　　　　累計折舊 100000

　　　貸：固定資產 　　　 150000

　　4.第5年出售時收款5.5萬元。

　　借：銀行存款 55000

　　　貸：固定資產清理 　 55000

　　5.結轉出售凈收益。

　　借：固定資產清理 5000

　　　貸：營業外收入——處置非流動資產收益 5000

　　通過以上處理，企業各年年末再將“營業外收入”轉入“本年利潤”，就可以和其他利潤一起計算交納所得稅了。還應說明的是，若接受捐贈的固定資產沒有發票等憑證，應合理估價；若接受捐贈的固定資產運回時發生了運輸費等，貸記“銀行存款”科目。