集中征收鐵路建安營業稅的實踐與認識
——更新時間：2009-02-25 10:43:53 點擊率: 3937
如何統籌協調跨地區工程建設中的各種利益關系，合理籌集建設資金，科學開展稅收征管工作，是當前的一項難題。對此，湖北省政府及地稅局在新建鐵路建設中作了有益的嘗試。
一、形成合力籌集配套補償資金按照國家《中長期鐵路網規劃》，湖北省開展了一系列重點鐵路建設，構建以武漢為中心的鐵路網絡樞紐。根據相關協議，鐵路建設項目由鐵道部和湖北省共同出資，省政府負責項目的征地拆遷及配套資金的補償。為此，湖北省要求相關的各級地方政府成立支持鐵路建設辦事機構，并明確了鐵路建設的征地拆遷補償渠道，即除了省級財政投入資金外，集中統一征收相關鐵路的建安營業稅、城建稅和教育費附加，彌補配套專項資金的缺口。湖北省政府這種將有限財力集中使用的做法，對改善湖北省交通條件和投資環境具有重大意義。
1.運用利益機制，提高籌資速度。目前開工建設的武漢至廣州高速鐵路客運專線、武漢至合肥鐵路和武漢至安康二線鐵路，途經湖北省數十個縣（市、區）。湖北省政府考慮到各地的利益，按鐵路建設里程將集中征收的鐵路建安營業稅及附加，作為縣、市政府入股相關鐵路的資本金。這種做法受到各地的認可，并得到積極配合。
集中征收鐵路建設的建安營業稅及附加不僅能夠集中財力，籌集配套補償資金，還有利于形成鐵路建設資金循環鏈。為此，他們一方面積極向項目的建設方宣傳，征收的稅款直接用于鐵路建設，使其主動通告驗工進展情況，便于稅務部門掌握稅源；另一方面積極向項目的施工方宣傳，繳納的稅款全部用于鐵路建設用地的征地拆遷和安置補償，使其明白稅企雙方利益是一致的。這樣既兼顧了地方利益，也消除了跨地區工程爭搶稅源的現象。
2.抓住驗工計價環節，實現以票控稅。鐵道部關于《鐵路建設工程驗工計價辦法》規定，建設項目實行施工總承包的，采用合同總價下的工程量清單方式進行驗工計價。工程承包單位作為驗工計價的提議方，應在工程完成或達到某階段并檢驗合格后提交驗工計價申請；監理單位受建設單位的委托，負責驗工計價申請資料的審核，確認計價工程的質量和數量；建設單位作為驗工計價的受理方，對工程承包單位的驗工計價申請和監理單位審核意見進行審核確認。由此可以看出，驗工計價的過程，最能體現出施工、建設和監理三方各自的責任。
因此，承擔集中征收相關鐵路建安營業稅及附加工作的湖北省地稅局直屬征收局，緊緊抓住驗工計價環節，將建設方提供的當期數據，與各承包企業的申報納稅資料進行核對。同時，實行以票控稅的征管方式，即施工總承包方的納稅企業先向直屬征收局申報繳納稅款，然后憑相應稅款的建安工程發票，從建設方取得工程款。在建設方的配合下，稅款征收工作實現了源泉控制。
從2005年底開始，湖北省境內的3條鐵路建設相繼開工。截至2008年上半年，稅務部門已征收鐵路建安營業稅及附加6.6億元，且全部通過省財政的鐵路專項資金撥付各地方政府的支援鐵路建設辦公室，用于鐵路用地的征地拆遷補償，成效顯著。
二、設備扣除的規范操作問題施工承包方承擔建筑安裝工程中的設備購置和安裝。但稅法規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值。為此，湖北省地稅局下發了《關于明確安裝工程營業稅計稅依據的通知》，將需扣除的設備劃分6大類。
目前，各種設備的市場價格不斷變化，更新換代快，名稱不統一規范。并且，鐵路建設項目比一般建設項目需要安裝的設備數量多、周期長。在這種復雜的情況下，某設備能不能扣除、扣除金額多少給稅務部門帶來難題。在納稅企業配合下，湖北省地稅局直屬征收局從設備的性能和價格入手，摸索出鐵路工程項目落實安裝設備扣除政策的經驗。
1.確認設備性能。他們把文件列舉的設備類型編上序號，以便于對照審核。經統計，湖北省已明確可以扣除的設備有9大類、近百個設備類型。同時，將工程項目承包合同中的設備清單作為基礎資料，摸清項目工程需要安裝哪些類型的設備，以及設備性能是否與文件規定的設備相符。
2.明確審核要素。一是對照承包合同中的設備清單，審核設備名稱、數量及價值，防止隨意增減。二是對照設備購置發票，審核設備名稱、單價、數量和總金額。三是審核驗工計價中的設備名稱、數量及總價格，了解建設方確認的設備購置款額。通過以上三個方面的審核，解決設備名稱不符和價格差異問題。此外，還要實地檢查設備，了解是否安裝到位，防止以舊充新，弄虛作假。
三、征管中的幾個具體問題1.分包勞務工程施工隊的發票開具問題。
總承包企業代扣代繳項目工程的建安營業稅及附加，那么分包勞務工程的施工隊結算工程款時如何取得建安工程發票呢？
方案1：施工隊在勞務發生地開票。一種情況是，多數施工隊因承接勞務工程而組建，憑分包的勞務工程合同到施工所在地申報納稅，由地稅征收部門代開建安工程發票。由于臨時組建的施工隊沒有辦理稅務登記，稅務部門往往以簡易的綜合稅率征稅，因此施工隊存在重復納稅的問題。另一種情況是，施工隊首先在施工勞務發生地辦理稅務登記，取得企業自行開具發票權利。憑《匯總繳納建安營業稅證明》，施工隊一般不會出現重復納稅的問題。后一種方式是稅法鼓勵提倡的。
方案2：施工隊在注冊地開票。這類施工隊一般不辦理外出經營管理證明，也與施工勞務發生地的地稅部門無任何聯系，工程結算時使用注冊地地稅部門提供的建安工程發票，這將導致重復納稅問題，還很有可能因超過180天外出經營未及時在勞務發生地辦理臨時稅務登記而受到處罰。
方案3：施工隊在掛靠企業開票。施工隊通過掛靠當地有資質的施工企業分包工程項目，通過上繳管理費獲取建安工程發票。稅法對此無禁止的規定，但掛靠企業要代繳相應的稅款，施工隊所上繳的管理費也往往較高。稅務部門不提倡這種方式。
稅務部門把上述做法的利弊擺出來，引導施工隊作出正確選擇，是解決鐵路建設中稅企矛盾的良策。
2.稅票填開及匯總繳納建安營業稅證明。
代扣代繳建安營業稅的總承包方企業在匯總納稅申報時，地稅征收部門開具稅票分以下情形：一是分包企業憑《外出經營管理證明》辦理了稅務登記的，直接按各分包企業開具稅票。二是分包企業未在施工地辦理稅務登記的，稅票填開的總承包方企業名稱，僅在備注欄記載納稅的分包企業名稱。這種開具稅票的方式是鐵路建設項目中最常見的。三是分包企業未在施工地辦理稅務登記，且由總承包方企業匯總申報多個分包企業的建安營業稅及附加的，只得匯總開具一張稅票。在出具匯總繳納建安營業稅證明材料上，要注明工程項目的名稱、地點、建設時期和企業名稱、計稅額、征收稅額及征收部門，同時要記載稅票號碼和各匯總企業詳細的繳稅內容。其中包括分包企業的名稱、稅種、計稅額、繳稅額等。沒有企業注冊地稅務部門開具的《外出經營管理證明》和稅務登記證件的，稅務部門不應為其出具《匯總繳納建安營業稅證明》材料。從有利于稅收征管出發，《匯總繳納建安營業稅證明》材料應在工程項目分包合同完成后出具。
