遞延收入

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，可以5年遞延處理。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。對于上述事項，會計處理與稅務(wù)處理往往不一致，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則涉及納稅調(diào)整。例如，2009年某企業(yè)按照政府要求搬遷，處置資產(chǎn)收入7500萬元，會計上一次性計入收入，稅收上則可以在5年內(nèi)遞延處理，每年計入應(yīng)稅所得額1500萬元，2009年繳納企業(yè)所得稅=1500×25%=375（萬元）。剩余的收入在以后4年內(nèi)計入應(yīng)稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

　　視同銷售收入

　　視同銷售收入即按照會計準則規(guī)定不確認收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)確認收入的資產(chǎn)處置行為。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。即資產(chǎn)移送導致資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。例如，某企業(yè)將外購存貨20萬元用于市場推廣，會計上不計收入，計算企業(yè)所得稅時要視同銷售處理，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=20萬元×25%=5萬元。但對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不作視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。

　　預(yù)售收入

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，相應(yīng)這部分收入對應(yīng)的成本與費用可以稅前扣除。《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條規(guī)定，確認銷售收入應(yīng)同時滿足下列五個條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。顯然，未完工產(chǎn)品預(yù)售款是不符合收入確認條件的，會計上作為預(yù)收賬款處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）明確，非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預(yù)計計稅毛利率按以下規(guī)定確定，開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%；開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的不得低于15%；開發(fā)項目位于其他地區(qū)的不得低于10%.例如，某市某房地產(chǎn)企業(yè)2009年取得預(yù)售房屋款項1000萬元，該市規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)所得稅的預(yù)計計稅毛利率為15%，土地增值稅的預(yù)征比例為2%.則該房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)交預(yù)售業(yè)務(wù)所得稅時應(yīng)作如下處理：預(yù)收款項的毛利=1000×15%=150（萬元），應(yīng)交營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加=50×7%+50×3%=5（萬元），預(yù)交土地增值稅=1000×2%=20（萬元），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額=150-50-5-20=75（萬元），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)預(yù)交所得稅=75×25%=18.75（萬元）。

　　不征稅收入

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這里，不征稅收入有兩個要件：一是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途；二是為國務(wù)院批準的財政性資金。如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）明確，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。會計處理上，企業(yè)受到政府相關(guān)補貼，收到時先確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)或相關(guān)費用期間平均分配，計入當期損益。而稅法對于補貼收入，除了明確可以遞延處理的收入，大多數(shù)要求是在收到當期全額計入收入。這種情形下，補貼資金認定為應(yīng)稅收入時，會計上的遞延處理將會涉及納稅調(diào)整。

　　長期股權(quán)投資與投資收益

　　企業(yè)所得稅匯算清繳時，與長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益可能涉及納稅調(diào)增和調(diào)減處理，需要引起關(guān)注。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，通常是按照所支付的對價計量，在這個過程中一般不產(chǎn)生損益，只有在權(quán)益法下，需要對根據(jù)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額對投資成本進行調(diào)整。對初始投資成本調(diào)整過程中產(chǎn)生的損益，進行企業(yè)所得稅納稅申報時，需要進行納稅調(diào)減。