關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅收政策問答

——更新時間：2007-07-05 11:13:54 點擊率: 4423

　　為保障殘疾人的切身利益，更好地發(fā)揮稅收政策在鼓勵殘疾人就業(yè)方面的積極作用，促進(jìn)社會主義和諧社會建設(shè)，近日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[2007]92號）（以下簡稱《通知》），決定自2007年7月1日起，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行調(diào)整后的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策。為便于廣大社會公眾理解文件精神，現(xiàn)對《通知》有關(guān)稅收政策問題給予解答。

　　(1)調(diào)整后的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策，安置殘疾人員就業(yè)的單位將可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

　　答：調(diào)整后的稅收政策實施后，安置殘疾人員就業(yè)的單位可以享受流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。主要政策內(nèi)容包括：

　　在流轉(zhuǎn)稅方面，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在縣（含縣級市、區(qū)、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　在所得稅方面，對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據(jù)實扣除，并加計100%扣除的辦法。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

　　(2)民營企業(yè)、外資企業(yè)是否可以享受此稅收政策？調(diào)整后的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策中對擬享受政策的單位規(guī)定了哪些條件？

　　答：關(guān)于享受政策的企業(yè)所有制性質(zhì)問題，是調(diào)整前后政策的主要差別之一。為了給各類企業(yè)間創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵更多的企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，調(diào)整后的政策的適用范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴(kuò)大到由社會各種投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)。需要特別說明的是，企業(yè)所得稅“兩法合并”改革正在順利推進(jìn)；車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅也自2007年1月1日起適用外資企業(yè)，今后內(nèi)、外資企業(yè)面臨的稅收待遇將逐漸趨同，因此這次調(diào)整后的政策把外資企業(yè)也納入進(jìn)來。外資企業(yè)從2008年1月1日起享受所得稅優(yōu)惠政策。

　　對擬享受政策的安置殘疾人就業(yè)單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），調(diào)整后的政策規(guī)定了如下條件：

　　一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

　　二是單位實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含）。實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含）但高于1.5%（不含），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含）的單位，可以享受政策規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

　　三是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

　　四是通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

五是單位具備安置殘疾人就業(yè)的基本設(shè)施及規(guī)章制度。

　　(3)《通知》中對保障殘疾職工合法權(quán)益方面作了哪些新的規(guī)定？

　　答：為了保障殘疾職工的合法權(quán)益，我們對擬享受稅收政策的安置殘疾人就業(yè)單位明確規(guī)定了三個條件：一是必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作；二是企業(yè)必須依法為安置的每位殘疾人員繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；三是必須通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣（市）最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。四是必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和規(guī)章制度。

　　(4)對殘疾人個人就業(yè)，國家都有哪些稅收優(yōu)惠政策？

　　答：一直以來，國家針對殘疾人員個人就業(yè)問題，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，此次我們進(jìn)行了梳理，統(tǒng)一體現(xiàn)在了政策文件中：

　　一是根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（〔93〕財法字第40號）第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　二是根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字〔94〕004號）第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

三是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第44號）第五條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條及其它相關(guān)規(guī)定，對殘疾人個人取得的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，可以按照省（不含計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。

　　(5)《通知》中對享受政策的殘疾人范圍是如何界定的？

　　答：按照原福利企業(yè)稅收政策規(guī)定，企業(yè)只有安置“四殘”人員（即盲、聾、啞及肢體殘疾）達(dá)到規(guī)定比例才可享受優(yōu)惠政策。但是，隨著社會的進(jìn)步，殘疾人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已進(jìn)一步科學(xué)化，殘疾人的范圍也有所擴(kuò)大。為了使具有勞動能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機(jī)會，調(diào)整后的政策將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”人員擴(kuò)大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人。其中，根據(jù)中國殘疾人聯(lián)合會的介紹，精神殘疾人員目前主要集中在工療機(jī)構(gòu)等適合其特點的單位就業(yè)，因此，政策規(guī)定工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人員就業(yè)的單位可以將精神殘疾人員計入殘疾人員人數(shù)。

另外，《通知》中還明確了“六殘”人員的認(rèn)定范圍，即是指持有《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員。考慮到持有《中華人民共和國傷殘人民警察證》、《中華人民共和國傷殘國家機(jī)關(guān)工作人員證》的殘疾人均有體制保障，而勞動保障部門頒發(fā)的《工傷證》由于不是全國統(tǒng)一樣式，并且主要是用于賠償認(rèn)定，因此，持有上述三證的“六殘”人員不在政策扶持范圍內(nèi)，但持有上述三證的“六殘”人員將證件轉(zhuǎn)換為《中華人民共和國殘疾人證》則可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

　　(6)如果企業(yè)正在享受其他稅收優(yōu)惠，那么是否可以同時享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？

　　答：如果納稅人既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，可由納稅人選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

納稅人在執(zhí)行調(diào)整后的政策規(guī)定的工資加計扣除應(yīng)納稅所得額政策的同時，可以享受其它企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　(7)對享受退還增值稅政策的企業(yè)有哪些具體規(guī)定？對稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅有時限要求嗎？

　　答：促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前月份已交增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

　　(8)《通知》中對享受營業(yè)稅政策的企業(yè)有何具體規(guī)定？總局對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有辦理時限要求嗎？

　　答：促進(jìn)殘疾人就業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月份應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

　　(9)兼營適用增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，如何適用政策？

　　答：兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可由單位自行選擇適用的稅種，選定后一年內(nèi)不得變更。

　　(10)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是否可以享受此次稅收優(yōu)惠政策？

　　答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅字[2004]39號）第一條第7項規(guī)定：對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所謂“特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)”，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，只要符合《通知》第五條第（二）項條件，即可享受此次調(diào)整后的政策規(guī)定的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實際上崗的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內(nèi)，在計算單位在職職工時也要將上述學(xué)生計算在內(nèi)。

　　(11)對正在享受稅收政策的福利企業(yè)，如果沒能為殘疾職工繳納社會保險，是不是從7月1日起就不能享受新的政策了？

　　答：對遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個試點省、市的正在享受稅收政策的企業(yè)來講，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)為殘疾職工繳納或者補(bǔ)繳社會保險。對試點地區(qū)以外的其它地區(qū)，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合《通知》第五條第（三）項規(guī)定的有關(guān)繳納社會保險條件，但符合第五條規(guī)定的其它條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。2007年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。