廣東省地方稅務(wù)局公告2014年第9號(hào)

    《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政強(qiáng)制程序指引（試行）》已經(jīng)省法制辦審查通過，現(xiàn)予以公布，自2015年2月1日起施行，有效期2年。

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     1.《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政強(qiáng)制程序指引（試行）》

     2.稅務(wù)行政強(qiáng)制文書

     3.關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政強(qiáng)制程序指引（試行）》的解讀

廣東省地方稅務(wù)局

2014年12月24日

廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政強(qiáng)制程序指引（試行） 

　  為規(guī)范廣東省地方稅務(wù)系統(tǒng)行政強(qiáng)制工作，加強(qiáng)稅收征管、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人（以下均簡(jiǎn)稱為當(dāng)事人）的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》（以下簡(jiǎn)稱《強(qiáng)制法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》）等法律、法規(guī)制定本指引，明確查封、扣押,凍結(jié)存款,扣繳存款,拍賣、變賣四項(xiàng)稅務(wù)行政強(qiáng)制程序以及稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行程序。
　  一、查封、扣押
　  當(dāng)事人存在《征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條、第五十五條、第八十八條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施查封、扣押。
　  查封、扣押程序：
　  （一）批準(zhǔn)：實(shí)施前經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn);情況緊急，需要當(dāng)場(chǎng)查封、扣押的，按照《強(qiáng)制法》第十九條實(shí)施；根據(jù)征管法第三十七條實(shí)施扣押的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)所、稽查局）負(fù)責(zé)人審批。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。
　  （二）由兩名(含)以上稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施；稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)符合關(guān)于回避的相關(guān)規(guī)定。
　  （三）出示執(zhí)法證件。
　  （四）通知當(dāng)事人到場(chǎng)。
　  （五）告知：當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取稅務(wù)行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑。
　  （六）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯。
　  所需文書：《陳述申辯筆錄》。
　  （七）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
　  所需文書：《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》。
　  （八）現(xiàn)場(chǎng)筆錄簽章：現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和稅務(wù)執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；當(dāng)事人不到場(chǎng)的，邀請(qǐng)見證人到場(chǎng)，由見證人和稅務(wù)執(zhí)法人員在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或者蓋章。
　  （九）文書制作和送達(dá)：制作并當(dāng)場(chǎng)交付查封、扣押決定書以及清單、收據(jù)。
　  所需文書：《稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）》、《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。
　  法定期限：查封、扣押的期限不得超過30日（本指引中10日以內(nèi)期限的規(guī)定是指工作日，不含法定節(jié)假日，下同）；情況復(fù)雜的，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長(zhǎng)，但是延長(zhǎng)期限不得超過30日。例外：依照《征管法》第三十七條的規(guī)定扣押納稅人商品、貨物的，其期限適用《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十八條的規(guī)定。依照《征管法》第五十五條規(guī)定實(shí)施查封、扣押的，其期限適用《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十八條的規(guī)定。
　  （十）協(xié)助執(zhí)行：通知相關(guān)部門予以協(xié)助，就查封、扣押的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)暫停辦理過戶手續(xù)。
　  所需文書：《協(xié)助執(zhí)行通知書》。
　  （十一）保管：對(duì)查封、扣押的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行依法妥善保管。
　  （十二）延長(zhǎng)期限批準(zhǔn)：情況復(fù)雜的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)查封、扣押的期限；根據(jù)《征管法》第三十七條實(shí)施扣押的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)所、稽查局）負(fù)責(zé)人審批。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。
　  （十三）延長(zhǎng)決定告知和協(xié)助執(zhí)行：及時(shí)向當(dāng)事人書面告知延長(zhǎng)查封、扣押的決定，并說明理由。同時(shí)通知相關(guān)部門予以協(xié)助，就查封、扣押的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)暫停辦理過戶手續(xù)。
　  所需文書：《延長(zhǎng)稅收保全措施期限決定書（延長(zhǎng)扣押/查封期限適用）》、《協(xié)助執(zhí)行通知書》。
　  （十四）解除查封、扣押：當(dāng)事人已經(jīng)繳納稅款、滯納金或罰款的，或符合《強(qiáng)制法》第二十八條情形的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，解除查封、扣押；根據(jù)《征管法》第三十七條實(shí)施扣押的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)所、稽查局）負(fù)責(zé)人審批。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》、《解除稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）》。
　  法定期限：納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起一日內(nèi)解除稅收保全。符合《強(qiáng)制法》第二十八條情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出解除凍結(jié)決定。
　  （十五）退還財(cái)物：解除查封、扣押應(yīng)當(dāng)立即退還財(cái)物。
　  所需文書：《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書》、《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》。
　  整理相關(guān)資料進(jìn)行立卷歸檔。
　  二、凍結(jié)存款
　  當(dāng)事人存在《征管法》第三十八條、第五十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施凍結(jié)存款的行政強(qiáng)制措施。
　  凍結(jié)存款程序：
　  （一）批準(zhǔn)：實(shí)施前經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。
　  （二）由兩名(含)以上稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施；稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)符合關(guān)于回避的相關(guān)規(guī)定。
　  （三）出示執(zhí)法證件。
　  （四）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
　  所需文書：《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》。
　  （五）文書制作和送達(dá)：向金融機(jī)構(gòu)交付凍結(jié)決定書以及凍結(jié)存款通知書提請(qǐng)凍結(jié)存款；作出決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。
　  所需文書：《稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》、《凍結(jié)存款通知書》。
　  法定期限：自凍結(jié)存款之日起30日內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定。
　  （六）延長(zhǎng)期限批準(zhǔn)：情況復(fù)雜的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)凍結(jié)。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。
　  法定期限：延長(zhǎng)期限不得超過30日。
　  （七）文書制作和送達(dá)：延長(zhǎng)凍結(jié)決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說明理由。同時(shí)向金融機(jī)構(gòu)交付延長(zhǎng)凍結(jié)決定書、延長(zhǎng)凍結(jié)存款期限通知書。
所需文書：《延長(zhǎng)稅收保全措施期限決定書（延長(zhǎng)凍結(jié)存款期限適用）》、《延長(zhǎng)凍結(jié)存款期限通知書》。
　  （八）解除凍結(jié)批準(zhǔn)：當(dāng)事人已經(jīng)清繳稅款的，或滿足《強(qiáng)制法》第三十三條情形的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，解除凍結(jié)。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。
　  法定期限：納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起一日內(nèi)解除稅收保全。符合《強(qiáng)制法》第三十三條情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出解除凍結(jié)決定。
　  （九）文書制作和送達(dá)：向金融機(jī)構(gòu)交付解除凍結(jié)決定書和解除凍結(jié)存款通知書。向當(dāng)事人交付解除稅務(wù)行政強(qiáng)制措施決定書。
　  所需文書：《解除稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》、《解除凍結(jié)存款通知書》。
　  整理相關(guān)資料進(jìn)行立卷歸檔。
　  三、扣繳存款
　  當(dāng)事人存在《征管法》第三十八條、第四十條、第五十五條、第八十八條規(guī)定的情形，經(jīng)催告等程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制扣繳存款。
　  實(shí)施前需要采取凍結(jié)措施的，按凍結(jié)存款程序辦理。
　  扣繳存款程序：
　  （一）責(zé)令限期繳納稅款、罰款。
　  所需文書：《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（日常征管“責(zé)令限期繳納”適用）、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》。
　  （二）加收滯納金或加處罰款：納稅人、扣繳義務(wù)人逾期不繳納稅款的，根據(jù)《征管法》第三十二條、《強(qiáng)制法》第四十五條，對(duì)其按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；納稅人、扣繳義務(wù)人逾期不履行行政處罰決定的，根據(jù)《強(qiáng)制法》第四十五條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條，可以每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
　  法定期限：加處罰款或加收滯納金超過30日。
　  （三）催告。
　  所需文書：《催告書》。
　  期限：催告時(shí)間3日以上15日以下。
　  （四）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯：當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。
　  所需文書：《陳述申辯筆錄》。
　  （五）批準(zhǔn)和決定：實(shí)施前經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)；在催告期間，對(duì)有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定，不受催告期限限制。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》、《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用）》。
　  （六）由兩名（含）以上稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施；稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)符合關(guān)于回避的相關(guān)規(guī)定。
　  （七）出示執(zhí)法證件。
　  （八）文書制作和送達(dá)：向金融機(jī)構(gòu)送達(dá)強(qiáng)制執(zhí)行決定書和扣繳稅收款項(xiàng)通知書提請(qǐng)扣繳，向當(dāng)事人送達(dá)強(qiáng)制執(zhí)行決定書。
　  所需文書：《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用）》、《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》。
整理相關(guān)資料進(jìn)行立卷歸檔。
　  四、拍賣、變賣
　  當(dāng)事人存在《征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條、第五十五條、第八十八條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用拍賣或者變賣的方式進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。
　  實(shí)施前需要采取查封、扣押措施的，按查封、扣押程序辦理。
　  拍賣、變賣程序：
　  （一）責(zé)令限期繳納稅款、罰款。
　  所需文書：《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（日常征管“責(zé)令限期繳納”適用）、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》。
　  （二）加收滯納金或加處罰款：納稅人、扣繳義務(wù)人逾期不繳納稅款的，根據(jù)《征管法》第三十二條、《強(qiáng)制法》第四十五條，對(duì)其按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；納稅人、扣繳義務(wù)人逾期不履行行政處罰決定的，根據(jù)《強(qiáng)制法》第四十五條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條，可以每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
　  法定期限：加處罰款或加收滯納金超過30日。
　  （三）催告。
　  例外：按《征管法》第四十條第一款第二項(xiàng)、第八十八條實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行的，在查封、扣押之前實(shí)施責(zé)令限期繳納稅款、催告。
　  所需文書：《催告書》。
　  期限：催告時(shí)間3日以上15日以下。
　  （四）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯：當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)納稅人、當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。
　  所需文書：《 陳述申辯筆錄》。
　  （五）批準(zhǔn)和決定：實(shí)施前經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)；在催告期間，對(duì)有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定，不受催告期限限制。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》、《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）》。
　  （六）由兩名(含)以上稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施；稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)符合關(guān)于回避的相關(guān)規(guī)定。
　  （七）出示執(zhí)法證件。
　  （八）文書制作和送達(dá)：送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）》給被執(zhí)行人。
　  所需文書：《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）》。
　  （九）拍賣、變賣：按《中華人民共和國(guó)拍賣法》和《抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行拍賣、變賣。
整理相關(guān)資料進(jìn)行立卷歸檔。
　  五、申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行
　  當(dāng)事人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在期限屆滿之日起3個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行：
　  （一）《征管法》第八十八條第三款規(guī)定的情形；
　  （二）非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議，又未按照規(guī)定繳清稅款的。
　  申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行程序：
　  （一）催告。
　  例外：按《征管法》第四十條第一款第二項(xiàng)實(shí)施行政強(qiáng)制的，在查封、扣押之前實(shí)施責(zé)令限期繳納稅款、催告。
　  所需文書：《催告書》。
　  期限：催告時(shí)間10日。
　  （二）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯：當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。
所需文書：《陳述申辯筆錄》。
　  （三）批準(zhǔn)：實(shí)施前經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
　  所需文書：《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。
　  （四）申請(qǐng)：向法院提供以下材料：強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書；行政決定書及作出決定的事實(shí)、理由和依據(jù)；當(dāng)事人的意見及行政機(jī)關(guān)催告情況；申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行標(biāo)的情況；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他材料。
　  所需文書：《強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書》。
　  （五）申請(qǐng)復(fù)議：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)人民法院不予受理、不予執(zhí)行的裁定有異議的，可以自收到裁定之日起15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院申請(qǐng)復(fù)議。
　  整理相關(guān)資料進(jìn)行立卷歸檔。