稅總發[2015]148號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局:

    為進一步加強增值稅扣稅憑證管理，有效防范稅收風險，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定，現將異常增值稅扣稅憑證抵扣有關問題通知如下：

    一、稅收風險分析評估中，主管稅務機關發現增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）存在購進、銷售貨物（服務）品名明顯背離，虛假填列納稅申報表特定項目以規避稅務機關審核比對等異常情形的，應及時約談納稅人。

    因電話、地址等稅務登記信息虛假無法聯系或兩次約談不到的，納稅人主動聯系主管稅務機關之前，主管稅務機關可通過增值稅發票系統升級版暫停該納稅人開具發票，并將其取得和開具的增值稅發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統。

    二、主管稅務機關應對納稅人取得的異常憑證進行調查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經主管稅務機關核實后，符合現行增值稅進項稅抵扣規定的，應當允許納稅人繼續申報抵扣。

    已經申報抵扣的異常憑證，經主管稅務機關核實后，凡不符合現行增值稅進項稅抵扣規定的，一律作進項稅轉出。

    三、本通知自印發之日起執行。

國家稅務總局
2015年12月10日

    “增值稅進項稅額轉出”簡介——

    《增值稅暫行條例》第十條規定，當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經常存在納稅人當期購進的貨物或應稅勞務事先并未確定將用于生產或非生產經營，但其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發生非正常損失，在產品和產成品發生非正常損失時，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅稅額從當期發生的進項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進項稅額轉出”。

    所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出，在數額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

    會計處理

    以下詳細說明需要記入“進項稅額轉出”的幾種情況的會計處理。

    非應稅

    用于非應稅項目等購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉出

    例：某企業對廠房進行改建，領用本廠購進的原材料1500元，應將原材料價值加上進項稅額255（17%）元計入在建工程工程成本(注：購入材料貨物或應稅勞務用于與增值稅生產經營相關的，不用做進項稅額轉出)。其會計處理如下：

    借：在建工程 1755

        貸：原材料 1500

            應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出〕 255

    免稅項目

    用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉出

    例：某自行車廠既生產自行車，又生產供殘疾人專用的輪椅。為生產輪椅領用原材料1000元，購進原材料時支付進項稅170元，其會計處理如下：

    借：基本生產成本--輪椅 1170

        貸：原材料 1000

            應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 170

    集體福利

    用于集體福利和個人消費的進項稅額轉出

    例：某企業維修內部職工浴室領用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下：

    借：應付職工薪酬--職工福利費（浴池維修） 23400

        貸：原材料 20000

            應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 3400

    非正常損失

    購進貨物或應稅勞務非正常損失的進項稅額轉出

    如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

    例1：某零售商業企業A柜組在月末盤點時，發現短缺某種商品售價400元（不含增值稅），原因待查，根據上月的該種商品進銷差率15%計算，調整有關帳目：

    借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失 340

        商品進銷差價 60

       貸：庫存商品 400

    短缺商品經查屬營業員的過失，營業員應負賠償責任。經查，短缺商品增值稅進項稅額為58元，其會計處理：

    借：其他應收款 400

        貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損失 340

            應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 58

    企業發生意外事故，損失庫存外購原材料金額32.79萬元（其中含運費2.79萬元），進項稅額轉出=（32.79-2.79）*17%+2.79/（1-7%）*7%=5.31萬元。增值稅專用發票入帳時計入原材料成本的是價款，進項稅額是價款乘以增值稅稅率（17%或13%），因此進項稅額轉出時，用原材料成本直接乘以增值稅稅率（17%或13%）就得出應該轉出的進項稅額。

    運費發票的應抵扣的進項稅額是運輸費用總額(含稅金額）乘以11%的抵扣率，計入原材料成本的金額為運輸費用總額減去計算的應抵扣進項稅額。因此做進項稅額轉出時，要將計入原材料成本的金額先換算成全部的運輸費用，再計算應轉出的進項稅額。2.79/（1-7%）就是計算全部的運輸費用，再乘以11%就計算出應轉出的進項稅額。