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稅收征管法

國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知 稅總發[2015]148號

——更新時間:2015-12-28 10:24:13 點擊率: 8590

    例2:

    A企業原材料發生非常損失,其實際成本為7500元。A企業為一般納稅人,增值稅率為17%。則會計賬務處理為:

    借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 8775

        貸:原材料7500

            應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(7500×17%) 1275

    又如,A企業庫存商品發生非常損失,其實際成本為37000元。A企業為一般納稅人,增值稅率為17%。則賬務處理為:

    借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 43290

        貸:庫存商品37000

            應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(37000×17%) 6290

            如果上例題中改為在產品,其他資料不變,則賬務處理如下:

    借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 43290

        貸:生產成本 37000

            應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(37000×17%) 6290

    按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定,凡是企業無轉讓價值的存貨,一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨;已過期且無轉讓價值的存貨;生產中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨,不管是否有市場變化和產品結構調整的原因,都屬于永久或實質性損害的存貨,其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

     然而,由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨,雖然市場價值降低,卻是由于市場變化引起的,不屬于非正常損失,貶值時計提資產減值準備。只要沒有發生自然災害損失,沒有盤虧、丟失或毀損,就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是,對于市場價值因市場變化而降低的存貨,企業處理前一定要上報主管稅務部門,得到稅務部門的認可。否則,稅務部門會認為是因企業管理不善而導致市場價值降低,甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低,從而造成企業不應有的稅收損失。

    一般界定

    企業的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工,從理論上講,其價值沒有變化,但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動;而自產和委托加工的貨物由于經過加工,其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等;對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動,而對外需要考慮價值變動。按此原則,貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理,在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額,可以歸納為以下幾種情況:

    一種情況

    購入的貨物用于企業內部。比如企業將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時,貨物沒有增值,且用于企業內部,應按歷史成本計價,也不需要考慮其價格變動,因此,當貨物改變用途,其進項稅額不能抵扣時,只需要作為進項稅額轉出處理。

    [例1]A企業福利部門領用生產用原材料一批,實際成本為4000元;為購建固定資產(與增值稅生產經營相關的除外)的在建工程領用生產用原材料一批,實際成本為5000元。A企業為一般納稅人,增值稅率為17%。則賬務處理如下:

    借:應付職工薪酬-福利費(4000+4000×17%) 4680

        貸:原材料 4000

            應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 680

    借:在建工程(5000+5000×17%) 5850

        貸:原材料5000

            應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 850

    二種情況

    購入的貨物用于企業外部。比如企業將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下,貨物雖然沒有增值,但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業,其價值已經實現,盡管沒有作為銷售處理,但應視同銷售,按其價格確認增值額,并確認銷項稅額。

    三種情況

    自產、委托加工的貨物用于企業內部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等,盡管貨物沒有離開企業,但其價值有增值,應視同銷售,按其價格確認增值額,并計算增值稅銷項稅額。

    四種情況

    自產、委托加工的貨物用于企業外部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下,貨物有增值,且已經離開企業,價值已經實現,因此應視同銷售,按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

    [例2]A企業將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程,產品成本為57000元,計稅價格(售價)為60000元,增值稅率為17%,則會計賬務處理:

    借:在建工程 67200

        貸:庫存商品57000

            應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(60000×17%) 10200

    如果上述產品不是在建工程領用,而是由福利部門領用,則會計賬務處理:

    決定發放時:

    借:生產成本 70200

        貸:應付職工薪酬 70200

    實際發放時:

    借:應付職工薪酬 70200

        貸:主營業務收入 60000

            應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 10200

    如果上述產品是用于對外投資、捐贈等,也需要按計稅價格計算銷項稅額。


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