企業增值稅日常稽查十二法總結
——更新時間：2009-09-07 09:47:24 點擊率: 3239
由于常年從事增值稅一般納稅人的稅務稽核檢查工作，筆者總結歸納出“十二對十二查”的檢查方法，供同行們參考，對納稅人也有很大的啟迪。
一、核對專用發票存根聯，查有無擅自開具紅字發票。
按照規定，企業開具的紅字專用發票，必須有對方稅務機關開具的“銷貨退回或索取折讓證明單”或有購貨方退回的專用發票的“發票聯”和“抵扣聯”原件。在檢查中：一是核實紅字專用發票內容是否與“證明單”內容一致，并核實產成品、庫存商品明細賬有無對應記錄，防止企業自行沖減銷售。二是根據紅字專用發票發票聯上注明的原藍字發票的記賬聯的存放地點，核對其紅字、藍字發票內容、金額是否一致，其紅字發票的存根聯、抵扣聯和發票聯是否撕下，其原藍字發票的抵扣聯、發票聯是否粘貼在紅字專用發票聯的后面。如不一致，則其紅字發票不得沖減當期銷售。
二、核對專用發票、普通發票存根聯，查有無已開票的銷售貨物和應稅勞務收入不作銷售處理。
專用發票和普通發票是計算企業銷售額最主要的憑證。在檢查中首先應對納稅人購、用、存發票的情況進行核實，查實發票已用的份數。其次將查實已用的發票中所列款項與相關銷售賬簿進行核對，對發票用量不大的企業，要逐筆進行核對，對發票用量較大的企業，要采取抽查的方法進行核對。
三、核對銷售日記賬和銀行往來賬，查有無未開票銷售貨物和應稅勞務不作銷售。
在檢查中，一是要看企業銷售的貨物的性質是否為必須開具發票的貨物銷售，如果不是，要核實企業申報時有無未開票銷售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現金銷售日記賬等形式收款的，應檢查這部分收入是否申報納稅；三是將企業經營規模與申報未開票收入相比較，查有無少報未開票收入行為。
四、核對收據存根聯，查有無價外費用未列銷售。
價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝物、包裝物押金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用無論其企業會計制度如何核算，均應按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計征增值稅。
在檢查中要對“管理費用”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的明細賬進行檢查。
五、核對“庫存商品”或“產成品”貸方發生額，查有無應視同銷售的貨物而未記銷售額。
在檢查中要著重檢查該科目貸方發生額，除正常的商品（產品）成本結算外，應逐筆核對原始憑證，看其是否將應視同貨物銷售的收入未記銷售額，如：將商品或自產品用于捐贈、投資、職工福利以及在建工程等行為。
在對商業企業的檢查中，對有“買一贈一”方式銷售商品的企業，應核實企業是否將贈品按其同期同類商品銷售價格申報納稅，有無直接沖減“庫存商品”的行為。
六、核對抵扣憑證，查有無將不合法憑證計入當期進項稅額。
合法的抵扣憑證為從銷售方取得的專用發票抵扣聯原件；海關進口貨物完稅憑證的復印件；運輸部門的運輸結算單據以及農產品及廢舊物品收購憑證。
在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真偽，有無將已停止使用的專用發票以及專用發票的復印件等列入進項抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫是否齊全、正確，稅額計算是否準確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開具是否真實。
對有疑問的抵扣憑證應采取兩種方法進行檢查；一是采用就地審核方法，即通過進貨企業開戶銀行與企業購貨款劃轉情況或深入企業與貨物出入庫情況進行核對。二是采用發協查函的方法，將有疑問的抵扣聯復印件傳遞給銷貨方稅務機關，由其協助查實抵扣憑證的真偽性。
七、核對“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，查有無從銷售方取得的各種實物和返還資金未沖減當期進項稅額。
按照政策規定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額。應沖減的進項稅金計算公式如下：
當期取得的返還資金
當期應沖減進項稅額＝————————————————×所購貨物適用的增值稅稅率
1 + 適用稅率
八、核對“待攤費用——期初進項稅額”賬戶，查有無擅自抵扣進項稅額。
按照政策規定，納稅人準予抵扣的期初存貨已征稅款，必須報經稅務機關批準后，方可在當期抵扣。在檢查中對“待攤費用-期初進項稅額”貸方發生額要進行認真檢查，對轉入當期進項稅額抵扣的期初存貨已征稅款，要核實其是否經稅務機關批準，若未經批準，應從當期進項稅額中轉出，同時依據政策應將該筆擅自抵扣的期初存貨已征稅款不再轉回“待攤費用-期初進項稅額”。
九、核對付款憑證或入庫單，查有無未付款或貨物未入庫而列入進項稅額抵扣。
對企業抵扣憑證的核查，應嚴格按照商業企業付款或工業企業入庫后方可抵扣的規定執行，對未付款或未入庫而申報抵扣的，除調減當期進項稅額外，還應在抵扣憑證上加蓋“不予抵扣”單，在以后年度即使納稅人付款后也不予抵扣。
十、核對商品經營范圍或倉庫出庫單，查有無為他人代開專用發票。
在檢查中對企業開具專用發票中貨物的名稱，要進行認真核實，看該貨物是否屬企業經營范圍，是否有此貨物的購進，同時在檢查中還應將專用發票與相應的貨物出庫單相核對，查實企業是否有代開專用發票的行為。
十一、核對運輸結算單據，查有無非貨物購進的運費以及其他費用列作運輸費進行抵扣。
運費結算單據（普通發票），是指國有、民用航空、公路和水上運輸單位開據的貨運發票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票。準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。
在對運輸結算單據的檢查中，應核實企業運輸結算單據中的發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫是否齊全，與購貨發票上所列的有關項目是否一致，否則不予抵扣。同時還應核實企業是否將雜費、保險費等其他費用一并混雜在當期進項運費額中進行稅款抵扣。
十二、核對“應付福利費”、“在建工程”以及“固定資產”賬戶，查有無抵扣進項稅額。
在檢查中對有“應付福利費”賬戶的貸方和“在建工程”、“固定資產”賬戶的借方發生額的，要對其原始憑證進行檢查，看是否收取了增值稅專用發票，并將不應抵扣的進項稅額進行了抵扣。
