[2004.12] 新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題
——更新時間：2006-09-23 04:45:38 點擊率: 3615
國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知
國稅發明電[2004]62號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號，以下簡稱《緊急通知》）下發后，各級稅務機關認真貫徹執行，取得了明顯效果。同時各地也反映了一些問題，為了進一步做好新辦商貿企業一般納稅人認定和增值稅管理工作，現補充通知如下：
一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿企業是指新辦小型商貿批發企業。由于新辦小型商貿批發企業尚未進行正常經營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經過一定時間的實際經營才能審核認定。但對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，經主管稅務機關審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。
對申請一般納稅人資格認定的新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關必須嚴格按照《緊急通知》和本通知的要求進行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿批發企業不得認定為增值稅一般納稅人。認定為一般納稅人并售發票后一個月內，稅務機關要對企業經營和發票使用情況進行實地檢查，提供服務，跟蹤管理。
二、對新辦小型商貿批發企業中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發票的企業（以下簡稱出口企業），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業設立的有關規定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發售增值稅防偽稅控開票系統和增值稅專用發票。以后企業若要經營進口業務或內貿業務要求使用專用發票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規定辦理。
出口企業在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授權的地方對外貿易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿易經營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。
對認定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業，稅務機關管理部門要在相關批文中注明不售專用發票，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。進出口稅收管理部門應根據有關規定予以審核辦理出口退稅。
三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。
四、對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿零售企業，第一個月內首次領購專用發票數量不能滿足經營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發售專用發票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業務。對未從事貨物零售業務的，應取消其一般納稅人資格。
五、對新辦工業企業增值稅一般納稅人的認定，主管稅務機關也應及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設備和生產人員，是否具備一般納稅人財務核算條件。經現場核實，對符合有關條件的，應及時給予認定。不符合條件的不得認定。防止不法分子假借工業企業之名騙取增值稅一般納稅人資格。
六、在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經營的屬于小規模納稅人的商貿企業，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。
七、輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發票的，應先預繳稅款。納稅人應依據已領購并開具的正數專用發票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發票的記帳聯復印件一并提交稅務機關核查。主管稅務機關應對納稅人提供的專用發票清單與專用發票記帳聯進行核對，并確認企業已經繳納預繳稅款之后，方可允許繼續領購。
對輔導期一般納稅人發售發票時，須按以下公式計算本次發售發票數量：本次發售發票數量≤核定次購票量-本次申購票時結存發票數量。
八、對進入納稅輔導期管理的新辦小型商貿企業不再實行原臨時一般納稅人管理。
九、輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經營需要的，主管稅務機關可根據納稅人實際經營需要，經審核，按照現行規定審批其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額和數量。
十、主管稅務機關對申請一般納稅人資格的新辦企業進行約談或實地查驗前，應及時通知納稅人，約談或實地查驗過程中，稅務機關應當如實書面記錄約談和實地查驗的內容及相關情況，存入審批檔案。
十一、稅務機關除要求新辦商貿企業按照統一規定報送有關資料外，可結合本地區實際情況確定新辦商貿企業申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。
十二、失控發票電子數據按日上傳及失控發票與認證發票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。
關于走逃戶數據上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網站（網址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶數據上報系統。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術支持網站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應及時登錄系統，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統提供的使用幫助。
十三、《緊急通知》有關規定與防偽稅控系統、征管軟件相互銜接問題的解決方案，詳見《防偽稅控系統、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。
十四、各地稅務機關要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿企業一般納稅人認定和輔導期管理工作。對新辦企業的申請，要認真負責地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規定區別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導期管理和服務，尤其要抓住專用發票發售管理和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關鍵環節。要落實和運用好失控發票快速反應機制。要認真開展對近年來已認定為一般納稅人的小型商貿企業的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用海關進口繳款書和農副產品收購發票抵扣的企業重點檢查，發現問題及時處理。要注意收集執行中發現的問題，并將開展的商貿企業一般納稅人認定檢查工作與收集到的問題進行整理總結，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉稅管理司和信息中心。
國家稅務總局
二○○四年十二月一日
附件一：
增值稅專用發票開具清單
企業名稱（蓋章）： 稅務登記號碼：
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序號 |
發票代碼 |
發票號碼 |
開票日期 |
金額 |
備注 |
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合計 |
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填表人(簽字)：
填寫說明：
1.《清單》按發票填開順序填寫；
2.發票分正數發票、負數發票和作廢發票三類。正數發票金額前不需填寫任何符號；負數發票金額前需填寫“—”號；作廢發票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負數發票的余額。
附件二
防偽稅控系統、綜合征管軟件操作流程
一、防偽稅控系統
（一）對小型商貿企業，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額不得超過一萬元，每次發售專用發票數量不得超過25份。
只需在對該企業所用的防偽稅控系統開票用金稅卡和IC卡發行時，設置發行信息中，將其“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定的該企業每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數量）即可。
操作流程：
1、在系統管理中的“一般納稅人檔案管理/企業發行信息管理”菜單中設置企業的發行信息，其中“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定數量。
2、通過企業發行子系統中“企業發行/初始發行”菜單，對企業的開票金稅卡和IC卡發行即可。
（二）對商貿企業，每次發售專用發票數量不得超過25份，如果已領購的25份發票已用完，如何再次領購發票。
假定該企業的發票核定數量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數量基礎上再增加25份即可。
操作流程：
1、在系統管理中的“一般納稅人檔案管理/企業發行信息管理”菜單中，月購票限量設為“原數量＋25”即可。
2、通過企業發行子系統中的“企業發行/變更發行/變更納稅人發行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發行系統數據庫。
3、在發票發售子系統中即可向該企業再銷售25份發票。
（三）核準上個月發票使用量，以確定本月應發售數量
通過防偽稅控相關菜單查詢到該企業上月未用完結余到本月的發票數量后，然后計算出本次應銷售給企業的發票數量。
操作流程：
1、企業應先進行當月報稅操作。
2、通過發票發售子系統中的“查詢統計/企業發票領用月報表/報表生成”菜單，生成該企業的企業發票領用月報表。
3、通過發票發售子系統中的“查詢統計/企業發票領用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業的“期末結存”，即未使用發票數量。
4、用該企業的核定數量減去“期末結存”的數量即為本次最大發售數量。
（四）每月增值稅納稅申報期結束后的次日，征管部門找出未報稅企業。
通過報稅系統的“未報稅企業查詢”即可找出未報稅企業。
操作流程：
通過報稅子系統中“查詢統計/未報稅企業查詢”菜單即可查出未報稅企業明細。
二、綜合征管軟件
（一）對新辦商貿企業一般納稅人實行分類管理
稅務機關在使用“增值稅一般納稅人申請認定”模塊受理一般納稅人認定申請時，由稅務人員根據納稅人提供的相應資料，判斷其屬于小型商貿企業還是大型商貿企業，是否符合輔導期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認定為一般納稅人，并且明確認定為輔導期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認定結果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導期結束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認定”模塊將納稅人認定為正式一般納稅人。
（二）輔導期一般納稅人發票管理
1、發票票種核定環節：稅務人員在對輔導期一般納稅人進行票種核定時，根據手工審批文書，按照以下原則進行票種鑒定：納稅人持票最高數量為25份，每次購票最高數量為25份。
2、發票發售環節：每月第一次對輔導期一般納稅人進行增值稅專用發票發售時，要求納稅人提供上月發票使用情況，根據上月使用情況確定此次專用發票的份數，如果上月不存在未使用的專用發票，則此次發售的最高份數與上月相同，如果存在未使用的專用發票，則最高份數為票種核定時的每次最高購票量與未使用發票的差額。如果不是該月第一次專用發票發售，則要求納稅人提供上次所購專用發票的使用情況及按專用發票銷售額4％預繳的完稅憑證，根據納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發票。且當納稅人當月第二次進行專用發票購買時，要求納稅人首先進行發票驗舊(根據納稅人專用發票使用情況進行結果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發票份數不超過票種核定的納稅人持票最高數量)。
（三）對轉為一般納稅人的審批及管理
對于納稅輔導期達到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務機關申請進行增值稅一般納稅人認定，稅務人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認定表”文書模塊，將納稅人認定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導期一般納稅人資格；對于需要延長輔導期的納稅人，可以將納稅人再次認定為輔導期一般納稅人。
操作流程：
1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導期一般納稅人資格。對于輔導期達到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導期一般納稅人；
2、對于需要延長輔導期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認定表”核定為輔導期一般納稅人；
（四）轉為正常一般納稅人的管理
1、稅務人員在對結束輔導期轉為正常的一般納稅人進行稅種核定時，根據文件要求及納稅人實際經營情況核定其單份增值稅專用發票最高開票金額、每月最高持票量及每次購票最高數量。
2、管理部門根據核查結果在“增值稅一般納稅人走逃戶報告表”模塊錄入增值稅一般納稅人走逃戶信息。
