答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

　　解讀：

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十一條規(guī)定，子公司少數(shù)股東承擔(dān)的虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。即子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)。

　　財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件修訂了以上規(guī)定，即無(wú)論公司章程或協(xié)議是否規(guī)定少數(shù)股東承擔(dān)超額虧損義務(wù)，都將超額虧損沖減少數(shù)股東權(quán)益。即將超額虧損子公司納入合并報(bào)表時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

　　七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

　　（二）接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　解讀：

　　1.該規(guī)定完善了股份支付的會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)———股份支付》規(guī)定，股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》等只對(duì)企業(yè)本身的權(quán)益工具進(jìn)行了具體說(shuō)明，但未提及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理。財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件彌補(bǔ)了這一缺憾，理順了實(shí)務(wù)中千變?nèi)f化的股份支付會(huì)計(jì)處理。

　　2.以經(jīng)濟(jì)利益的流向劃分股份結(jié)算方式。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。權(quán)益結(jié)算的股份支付，對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等，這種情形經(jīng)濟(jì)利益未流出企業(yè)，屬于股權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金，屬于債權(quán)。

　　3.結(jié)算方和接受服務(wù)方股份結(jié)算方式的處理以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則。在同一集團(tuán)內(nèi)部，考慮到企業(yè)發(fā)展或者人才機(jī)制管理的需要，人員的集團(tuán)內(nèi)流動(dòng)并不少見(jiàn)，根據(jù)集團(tuán)薪酬管理制度，會(huì)出現(xiàn)員工薪酬結(jié)算方和接受服務(wù)方結(jié)算不同的情形。財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)處理。

　　結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算，這種情形下，經(jīng)濟(jì)利益未流出企業(yè)，支付員工的股份屬于權(quán)益類(lèi)股權(quán)，財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。將當(dāng)期取得的服務(wù)成本計(jì)入“資本公積———其他資本公積”權(quán)益類(lèi)科目。

　　結(jié)算企業(yè)以其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，對(duì)于其他企業(yè)的權(quán)益工具的獲得，企業(yè)可能會(huì)支付一定的資金成本，具有償還性，支付員工的股份屬于負(fù)債類(lèi)股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，將當(dāng)期取得的服務(wù)成本計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債類(lèi)科目。

　　4.相關(guān)會(huì)計(jì)處理只針對(duì)2010年1月1日以后的事項(xiàng)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。

　　融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)———原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)———再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　解讀：

　　2010年3月8日，銀監(jiān)會(huì)、發(fā)改委等部委聯(lián)合發(fā)布了《融資性擔(dān)保公司管理暫行管理辦法》。融資性擔(dān)保是以自有資金進(jìn)行投資，限于國(guó)債、金融債券及大型企業(yè)債務(wù)融資工具等信用等級(jí)較高的固定收益類(lèi)金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資。

　　由于融資性擔(dān)保是以自有資金進(jìn)行投資，財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件明確其應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)———原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)———再保險(xiǎn)合同》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以區(qū)別于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展，融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)日漸廣泛，財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件對(duì)融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確，對(duì)規(guī)范融資性擔(dān)保公司的經(jīng)營(yíng)行為，監(jiān)控和化解融資性擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)融資性擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展等方面具有積極意義。

　　九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶(hù)出借資金供其買(mǎi)入證券或者出借證券供其賣(mài)出，并由客戶(hù)交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類(lèi)。

　　關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶(hù)均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

　　關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

　　證券公司對(duì)客戶(hù)融資融券并代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司及其客戶(hù)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

　　解讀：

　　2010年3月31日，市場(chǎng)期待已久的融資融券業(yè)務(wù)同時(shí)在滬、深兩市亮相，為了規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部網(wǎng)站還刊登了《融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理》的文章，對(duì)融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理加以說(shuō)明。融資融券業(yè)務(wù)在我國(guó)剛剛起步，如何正確的確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)信息，會(huì)對(duì)投資者、證券公司、證券市場(chǎng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件對(duì)融資融券業(yè)務(wù)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，實(shí)乃當(dāng)務(wù)之急。

　　十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積———其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒(méi)有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

　　解讀：

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券，初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積），借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積———其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

　　將可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，借記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”、“應(yīng)付利息———可轉(zhuǎn)換公司債券利息”、“資本公積———其他資本公積”科目，貸記“股本”科目、貸記或借記“應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按借貸雙方之間的差額計(jì)入“資本公積———股本溢價(jià)”科目。

　　為保持會(huì)計(jì)的一致性，認(rèn)股權(quán)持有人到期即使沒(méi)有行權(quán)，也同樣做如上債券持有人行權(quán)一樣的分錄，將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。