農產品增值稅進項稅額核定扣除政策，已成為應對農產品增值稅抵扣問題的一把利劍，在當前稅制下，它的效果已經顯現，不過在實施過程中，尚有些值得推敲的細節。

近年來，虛開農產品收購發票案件時有發生，使得目前的初級農產品抵扣政策處于兩難境地。為了扶持農業發展，初級農產品免征增值稅的政策必須堅持，而屢屢發生的農產品虛開大案，使其成為“稅制之痛”；另一方面，憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使得增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現漏洞，在稅制設計層面就為虛開收購發票騙稅提供了操作空間。為解決這些問題，2012年4月6日，財政部、國家稅務總局以財稅〔2012〕38號印發《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》，自2012年7月1日起，在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除。隨后，財政部、國家稅務總局發出《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）。

農產品核定扣除政策的正面效果，一是緩解了農產品加工企業的稅收負擔。農產品進項稅額扣除率由現行的13%修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率。納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%；納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%。

二是減少了農產品收購發票的管理風險。農產品收購發票一直是稅收管理工作中的風險點。實施農產品核定抵扣制度后，稅務機關將工作重心完全放在核查農產品加工企業的實際經營情況上。核定扣除辦法取消農產品收購發票的抵扣功能，將農產品進項稅額與現有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實際耗用的農產品數量來確定當期可抵扣的進項稅額，則從源頭上消除了納稅人虛開收購發票的動機，減少了農產品收購發票的管理風險。

但是，農產品核定扣除政策也有一些不利影響，一是價內稅改為價外稅，導致原材料成本增加。在以前憑證抵扣政策下，企業的收購價格為不含稅價格，可抵扣稅金是收購價格直接乘以稅率，在新的核定扣除政策下，收購價格為含稅價格，可抵扣稅金減少，導致原材料成本增加，會對企業利潤造成直接影響。

二是統一核定扣除標準有失公允。在河北省實施的農產品核定扣除辦法中，規定了農產品核定扣除采用投入產出法，并實行全省統一的核定扣除標準。而在實際中，首先由于企業間生產工藝的不同，造成各個企業投入產出比也不盡相同。其次，原材料的品質也決定了投入產出率，以棉花為例，不同年份，不同地區，不同品種，不同氣候出產的籽棉都可以影響到皮棉的產出率，如果部分企業實際農產品單耗高于核定值，將會有一部分進項稅金永久性不能抵扣，這就加大了企業的稅收負擔，而如果部分技術含量高的企業單耗低于核定值，企業則會降低稅收負擔。

針對農產品核定扣除政策出現的不利影響，筆者建議，一是對于農產品核定扣除標準，應根據各地行業差異進行分別核定。統一的扣除標準可能會對某一區域內的農產品加工行業造成很大的稅收負擔，各地應根據當地農產品加工企業的技術水平以及原材料質量情況對各行業進行調研，初步制定核定標準，并報省局扣除標準核定小組進行核定，避免核定標準統一化。

二是基層管理人員的管理重心轉移，由原來的核查企業的農產品抵扣憑證轉移到核查農產品加工企業的實際經營情況上，重點關注企業生產流通環節，依靠其他各種手段，對企業的電費、工人工資，包裝物，貨物流通環節進行跟蹤核實，每個環節都要絲絲相扣。并重點關注本區域內所有同行業企業農產品收購單價，了解市場變動，防止出現企業利用提高農產品單價多抵扣進項稅額問題。

作者單位：河北省故城縣國稅局