為順應修改后的行政訴訟法，稅務機關應對規范性文件進行審查，全面審查評估其合法性；轉變執法觀念，樹立法無授權即禁止的執法觀；增強法律意識，切實提高稅務執法人員的執法水平；稅務機關負責人出庭要出聲。

2015年5月1日，修訂后的行政訴訟法施行，該法從受案范圍、管轄制度、訴訟程序、審查標準、裁判方式等方面進行了調整。今后，在面臨行政爭議時，稅務機關該如何應對成為亟待注意的問題。

修改后的行訴法對稅收執法的影響

稅務機關敗訴率或將上升。修訂后的行政訴訟法刪除了“維護”行政機關行使職權的表述，規定人民法院行政審判職能是“監督行政機關依法行使職權”，強調對行政行為的監督，以保護公民、法人和其他組織的合法權益。筆者認為，以往法院的實際操作多以維護為主，以監督為輔，現在只強調監督，那么一旦面臨稅收執法爭議，稅務機關敗訴率將上升。

當事人以案外和解方式解決爭議的現象或將大量減少。原行政訴訟法采用合法性審查標準，修訂后的行政訴訟法在堅持合法性審查的同時，也對行政行為的合理性進行審查，提高了司法審查標準。修訂后的行政訴訟法嚴格限制了法院的調解活動，規定調解僅僅適用于行政賠償、行政補償和行政機關行使自由裁量權這三類案件。今后，案外和解減少，行政訴訟壓力增大，稅務機關在具體執法時往往會顧慮較多，進而影響稅收執法工作。

受案范圍擴大，實現立案登記制，涉稅爭議案件數量或將大幅增加。修改后的行政訴訟法擴大了受案范圍，將現行行政訴訟法列舉的8項增加到12項，同時規定，人民法院在接到起訴狀的時候對符合本法規定的起訴條件的，應對其登記立案。在擴大受案范圍、實行立案登記制度后，越來越多的納稅人將通過行政訴訟的途徑尋求救濟，受案數量將大幅增長。特別是由社保費征收引發的征納矛盾聚集在一起，將會帶來涉稅行政爭議案件的增加。

行政長官強制出庭，“告官不見官”將成為歷史。新修訂的行政訴訟法規定，被訴行政機關負責人應當出庭應訴，這里的負責人是指正職或者副職領導人；在行政機關負責人確實不能出庭的情況下，應當委托該機關相應工作人員出庭，不能僅僅委托律師出庭，相應的工作人員，指對情況比較了解的人員。這就要求稅務機關負責人切實轉變理念，不僅從應付考核角度被動出庭應訴，而是要站在遵守法律的角度主動出庭應訴。

十種判決方式導致稅收執法要求進一步嚴格。修訂后的行政訴訟法規定了十種判決方式，該項修訂對稅務機關的壓力更大：一是對于行政行為存在程序輕微瑕疵，但對原告權利不產生實際影響的情形，目前法院一般采用駁回原告訴訟請求的方式進行判決，行政機關是勝訴的；修訂后的行政訴訟法規定，這種情況下法院須判決確認行政行為違法但不撤銷行政行為，行政機關將面臨敗訴風險。這項修訂對于法院支持行政機關的執法行為提出了極為苛刻的要求，因此稅務機關作出行政行為，無論在適用法律方面、執法程序方面還是證據采信等方面，都不能有任何與法律不相符的地方。二是擴大了變更判決的適用范圍，凡是涉及行政機關對款額的確定，如稅務稽查案件罰款數額、個體戶核定征收、逃稅的界定等，法院都有權力變更數額。

解決“執行難”問題，行政機關拒絕履行判決、裁定、調解書，面臨嚴重后果。行政機關拒絕履行判決、裁定、調解書的，新法增加三項規定：一是對行政機關負責人按日罰款；二是將拒絕履行的情況予以公告；三是社會影響惡劣的，可以對該行政機關直接負責的主管人員和其他直接責任人員予以拘留。

稅收執法如何應對

筆者認為，當前面臨新的形勢，稅務機關亟待做的一件事情是對規范性文件進行審查，成立由律師、法律學者、法規部門團隊，全面審查評估其合法性，凡是與法律、法規以及規章的規定相沖突的，或者上位法沒有授權稅務機關制定的，都應當及時清理、修改甚至廢除。稅務機關還須轉變執法觀念，樹立法無授權即禁止的執法觀。另外，應該從以下方面著手，預防和化解涉稅爭議案件。

增強法律意識，切實提高稅務執法人員的執法水平。行政爭議是否會引發行政訴訟，很大程度上取決于稅務機關和稅務人員的法律意識以及執法水平。法律意識強、執法水平高，因行政爭議所引發的行政訴訟案件數量相對較少，反之就較多。因此，建議稅務人員加強對行政許可法、行政處罰法和行政強制法等行政法律的學習，加強對行政訴訟法、行政復議法等訴訟和復議制度的學習，增強法律意識和提高執法水平，做到既重視執法程序，又注重執法細節。

出庭要出聲，明確出庭目的，推進稅務機關負責人出庭效果。稅務機關負責人的出庭，目的在于避免和減少可能發生的行政爭議，同時解決進入訴訟階段的行政爭議。但目前來看，除了少數案件，多數案件中部門負責人出庭的象征意義遠遠大于實質意義。不少部門安排非分管領導、法規人員出庭，這達不到這項制度設定的初衷。隨著部門負責人出庭應訴被納入行政訴訟法的規定之中，建議稅務機關盡可能安排正職或者副職負責人出庭；不但要出庭，更要出聲應訴，要主動回應納稅人的訴求，要為本部門作出行政行為的合法性進行闡述，要積極爭取納稅人的理解，以化解行政爭議。

作者單位：江蘇省常州市金壇地稅局