一文激起千層浪，隨著《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》（稅總發〔2015〕104號）于近日在國家稅務總局網站公布，廣大納稅人、稅務干部都頗感新鮮，也頓感稅收風險更顯真真切切。

對稅務稽查的案源實行搖號抽選，這是當今依法治國的大勢所趨。按照國務院辦公廳根據國務院“推進簡政放權放管結合轉變政府職能工作方案”發布的《關于推廣隨機抽查規范事中事后監管的通知》（國辦發〔2015〕58號）精神，國家稅務總局制定了《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》（以下簡稱“隨機抽查方案”），旨在落實簡政放權、放管結合、優化服務的要求，規范和創新稅務稽查方式，加強專業化和集約化，既堅持執法公正，又提高執法效率。

稅務稽查待查對象的選取發生重大變化

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律、法規和稅務部門規章的規定，依法檢查納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人（以下統稱為稅務稽查對象）履行納稅義務、扣繳稅款義務情況及其他稅法遵從情況，是稅務稽查部門的主要職責。

稅務稽查部門既往確定待查對象，是由選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發現有稅收違法嫌疑的，確定為待查對象。

“隨機抽查方案”規定，所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。

以往采取的計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法，選案人員的分析和選案思路大多是往盡量選取涉稅金額大的對象，固然有選案準確率較高等諸多長處，但由于夾雜人工因素，且選案和報批過程是在稅務部門內部流轉，這樣一來，確定的待查對象往往會相對集中（稅源大的行業和部分重點納稅人），盡管最后的結果是相對公正的，但仍然會造成很多誤識，被選中的納稅人感覺不公平，外界也不太相信這種公平性。特別是由于摻雜有人工因素，納稅人往往不把重點放在提升稅法遵從度上，而是千方百計找人“溝通”以期不被選中，從而增大了稅收執法風險。

在國家審計署今年6月的審計工作報告及解讀中有這樣一段話“重點抽查了60多家藥品經銷企業增值稅發票使用情況，發現虛開藥品銷售發票200多億元，涉嫌偷逃稅60多億元，有的企業是專門的開票公司；同時，稅務機關對其中36家企業從未進行過稽查，對其他29家企業的稽查也不到位”。

當今市場經濟環境下，按現行稅收管理模式及稽查力量的配比，任何一個稅務稽查局的轄區內，候選納稅人的戶數一般是每年檢查戶數的千倍以上，也就是一千戶納稅人中可能被選中一戶作為檢查對象，而有千分之九九九的納稅人不會被選為檢查對象。既往采取的計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法都不可能把真正有涉稅問題的納稅人都選中，但由于在被查對象的選取過程中存在人工因素，一旦沒被選中的納稅人出現稅收問題，稽查部門又將從另一個角度承受執法風險，為什么這些存在涉稅問題的納稅人沒有被選為稽查對象。

往后，按照“隨機抽查方案”，除了有明顯的線索和跡象表明某納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅和虛開發票等嚴重稅收違法行為，將被直接立案外，其他待查對象都將通過搖號等方式隨機產生。

——隨機，搖號。從理論上說，任何一戶納稅人都有可能被選為待查對象，納稅人再也無需再千方百計找關系不被選中，同時也可能在不經意間就被選中，從而使稅務稽查真正成為稅收執法的“納斯達摩之劍”，時刻警示著有涉稅違法犯罪行為的納稅人。

隨機抽查方式及稅企雙方稅收風險防范

“隨機抽查方案”規定，隨機抽查分為定向抽查和不定向抽查，定向抽查與不定向抽查將結合應用，兼施并舉，以確保稽查執法效能。

定向抽查是指按照稅務稽查對象類型、行業、性質、隸屬關系、組織架構、經營規模、收入規模、納稅數額、成本利潤率、稅負率、地理區域、稅收風險等級、納稅信用級別等特定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。

不定向抽查是指不設定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。

“隨機抽查方案”同時明確，對隨機抽查對象，稅務稽查部門可以直接檢查，也可以要求其先行自查，再實施重點檢查，或自查與重點檢查同時進行。對自查如實報告稅收違法行為，主動配合稅務稽查部門檢查，主動補繳稅款和繳納滯納金的，依法從輕、減輕或不予行政處罰；稅務稽查部門重點檢查發現存在重大稅收違法行為或故意隱瞞稅收違法行為的，應依法從嚴處罰；涉嫌犯罪的，應依法移送公安機關處理。

對于進戶檢查，稽查部門和納稅人都不陌生，進戶檢查也就是常說的“查賬”。稽查部門實施檢查時，依照法定權限和程序，可以采取實地檢查、調取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協查等方法，同時，應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據材料，按程序完成檢查，依法作出處理、處罰。

按照“隨機抽查方案”，稅務稽查部門重點檢查發現存在重大稅收違法行為或故意隱瞞稅收違法行為的，應依法從嚴處罰。意味著，對進戶檢查中發現的稅收違法問題，不僅要補稅、加收滯納金，還將在法定幅度內加重處罰。同時還要將稅務稽查隨機抽查結果推送至全國信用信息共享交換平臺和全國企業信用信息公示系統平臺；將嚴重稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，實施聯合懲戒，讓失信者一處違法、處處受限。納稅人唯有自身不斷提升稅法遵從度，依法享受稅收優惠，依法申報納稅，方能避免因上述稅收風險引發的稅務危機的出現。

同時，由于進戶檢查后的處理結果對納稅人的影響重大，作為稅務稽查部門更需加強學習并準確掌握和運用稅法及稅收政策，以事實為根據，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則，不偏不倚的公正執法，讓每一戶稽查結論都能經受得住內部監督和司法監督的考驗，從而從根本上防范稅收執法風險，完成好依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅的稅務稽查基本任務。

這對于正在大力推行的稅收優惠審批改為事后備案，取消大批進戶執法項目等稅收領域的簡政放權行動將起到極大的保障作用。既規范事中事后監管，又減輕納稅人負擔，優化市場環境，實現執法成本最小化和執法效能最大化，促進稅法遵從和公平競爭。