在稅收征管實(shí)踐中，現(xiàn)行法律法規(guī)及規(guī)章對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人未扣或者少扣、未收或者少收稅款的責(zé)任不夠明確，造成扣繳義務(wù)人未扣少扣、未收少收的現(xiàn)象比較常見(jiàn)，且責(zé)任性質(zhì)也各不相同。特別是一些大企業(yè)，由于業(yè)務(wù)往來(lái)多，扣繳義務(wù)也大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更難防控。筆者以影視業(yè)為例來(lái)分析這一問(wèn)題。

近年來(lái)，我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)活力勃發(fā)，呈現(xiàn)突飛猛進(jìn)的態(tài)勢(shì)，成為地方稅收增長(zhǎng)新亮點(diǎn)。影視產(chǎn)業(yè)屬于智力密集型產(chǎn)業(yè)，其成本支出大多體現(xiàn)在人力資源及無(wú)形資產(chǎn)上，尤其對(duì)演員、導(dǎo)演、編劇、攝影、配音和創(chuàng)意人員等專(zhuān)業(yè)人才的勞務(wù)報(bào)酬投入很大。作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，一些影視企業(yè)對(duì)扣繳責(zé)任不明確、執(zhí)行不到位，存在未扣或者少扣稅款的違法行為。

近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某電影電視劇制作中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A企業(yè)）開(kāi)展個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2013年和2014年對(duì)該劇組的部分演職人員未足額扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅1300萬(wàn)元。其中，A企業(yè)對(duì)每部電視劇都是分若干次支付勞務(wù)報(bào)酬，且每部劇都未足額扣繳申報(bào)演職人員個(gè)人所得稅。

但A企業(yè)認(rèn)為，已與演職人員簽訂了勞務(wù)合同，并按合同約定支付了勞務(wù)報(bào)酬，履行完了法律義務(wù)。至于是否代扣代繳個(gè)人所得稅，并不是企業(yè)的法定責(zé)任。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得“每次”的界定問(wèn)題，A企業(yè)認(rèn)為，2014年制作拍攝四部電視劇時(shí)，該單位對(duì)每部劇都是分若干次支付演職人員勞務(wù)報(bào)酬，所以應(yīng)該按次分別計(jì)算個(gè)人所得稅，而不應(yīng)該將分次的勞務(wù)報(bào)酬合并為一次性收入計(jì)算稅款。

對(duì)企業(yè)的疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員認(rèn)為，個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。A企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。

另外，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕33號(hào)）第一條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人書(shū)面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。A企業(yè)與劇組導(dǎo)演簽訂的勞務(wù)合同中約定支付的勞務(wù)報(bào)酬為稅后收入，因此，應(yīng)認(rèn)定A企業(yè)已代扣了稅款。

關(guān)于“每次”的方法確定問(wèn)題。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定，“同一項(xiàng)目”，指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。A企業(yè)雖然每部劇分若干次支付勞務(wù)報(bào)酬，但演職人員實(shí)際上只參與了一部電視劇，取得參與一部電視劇的收入，不屬于“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，在實(shí)質(zhì)上屬于一次性收入。因此，A企業(yè)應(yīng)合并分次支付的勞務(wù)報(bào)酬，以總額計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。

上述企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳管理中具有一定代表性。因此，筆者建議，在稅收工作中要注意強(qiáng)化對(duì)扣繳義務(wù)人的日常監(jiān)管，尤其在修訂稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確扣繳稅款的法律責(zé)任，從頂層設(shè)計(jì)和制度保障的更高層面、更高水平上約束規(guī)范扣繳義務(wù)人依法履行義務(wù)，嚴(yán)格承擔(dān)責(zé)任。