編者按  在歷年的全國稅收專項(xiàng)檢查工作中，房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)都被列入指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。從歷年的稅務(wù)檢查工作安排部署來看，資本交易事項(xiàng)所涉及的稅收問題經(jīng)常是檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一，如何規(guī)避其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)非常關(guān)注。

隨著全國稅務(wù)機(jī)關(guān)對資本交易查處案例數(shù)量和查補(bǔ)金額的逐年上升，企業(yè)資本交易面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驟然增加，防范資本交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已成為眾多房地產(chǎn)企業(yè)面臨的一個(gè)共同課題。

筆者認(rèn)為，面對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)作為，積極應(yīng)對，決不能心存僥幸，對已實(shí)際發(fā)生的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，要采取一切措施和想盡一切辦法予以彌補(bǔ)、完善和依法糾正，認(rèn)真做好事后涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控。同時(shí)，按照企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)要求，必須完整地做好對各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的事前、事中、事后的管控，才有利于維護(hù)企業(yè)的合法利益，讓企業(yè)健康發(fā)展，才能更順利通過各級稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查。

在事前，應(yīng)做足功課，練好內(nèi)功。一方面，應(yīng)該全面、準(zhǔn)確掌握并正確運(yùn)用好行業(yè)相關(guān)稅收政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身涉及的行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍等相關(guān)情況，全面了解和準(zhǔn)確掌握好相關(guān)稅收政策。比如，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號）明確規(guī)定，該政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。因此，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，按照稅收政策的適用范圍和條件進(jìn)行正確運(yùn)用。要知道，對我國的稅收政策的理解和掌握要分稅種一一對應(yīng)，不能以一稅種的計(jì)稅收入、計(jì)稅成本認(rèn)定依據(jù)代替另一稅種的計(jì)稅收入、計(jì)稅成本認(rèn)定依據(jù)，各稅種有各稅種的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、申報(bào)程序和具體管理要求，這也是很多納稅人容易產(chǎn)生誤區(qū)的地方。

另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系。實(shí)事求是地講，我國出臺(tái)的一些稅收政策線條粗糙、表述歧義多，該明確的未明確。比如，現(xiàn)行土地增值稅征管有關(guān)法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件都規(guī)定，無償建造的“公共配套設(shè)施”建造成本，是計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目，而“實(shí)際發(fā)生”并取得“合法憑證”是作為土地增值稅扣除項(xiàng)目認(rèn)定的底線。然而，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在“項(xiàng)目清算”后期才建造的無償“公共配套設(shè)施”，建造成本怎樣扣除問題不得而知。此類問題造成了稅企之間理解不同，各地執(zhí)行不一的現(xiàn)象。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同情況，在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，及時(shí)、主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，準(zhǔn)確了解和掌握稅收政策的具體執(zhí)行口徑，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在事中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控機(jī)制。具體來說，在內(nèi)部管理體系上，對有條件的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)盡可能設(shè)立內(nèi)部專司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位和人員，對重大投資、資產(chǎn)交易、股權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)重組等事項(xiàng)，建立由企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)審共商決策機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理與控制；對不具備設(shè)置專崗專人從事內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的房地產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生重大經(jīng)營事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)積極主動(dòng)邀請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)專業(yè)人員參與，及時(shí)咨詢和了解相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定，也可聘請社會(huì)稅務(wù)專家團(tuán)隊(duì)參與決策，變被動(dòng)應(yīng)付為主動(dòng)作為，變事后被動(dòng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)為事前積極控制風(fēng)險(xiǎn)。

在事后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定期“體檢”制度。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)連年被列為稅收專項(xiàng)檢查的對象，房地產(chǎn)企業(yè)在每個(gè)納稅年度，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“體檢”，特別要利用好每年企業(yè)所得稅匯算清繳的機(jī)會(huì)，組織企業(yè)精干力量或聘請專業(yè)的稅務(wù)中介力量，認(rèn)真開展對企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收等情況的清查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取措施。從實(shí)踐來看，這是一種很好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期“體檢”方式，當(dāng)年的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)年就可以發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對，有利于維護(hù)企業(yè)的合法利益。