根據上述文件，如果已作進項稅額轉出的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，如改變用途非專用于不能扣除項目，其進項稅額理論上可以抵扣。但是在實際操作時還需要注意符合如下兩個條件：

第一，相關轉出的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產還存在賬面價值。

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

假如納稅人為了享受加速折舊稅收優惠，同時為了減少會計與稅務的調整工作量，如將固定資產單位價值定在5000元，低于5000元的資產已全部費用化，或者凈值較低，則根據上述公式，進項稅額允許扣除的額度就沒有或者很少。

第二，原來取得的相關扣稅憑證在取得時已掃描認證，或雖未認證但離開具之日未滿180日，仍在認證有效期內且可以認證通過。

問題四：用于簡易計稅等不能扣除項目的固定資產、無形資產和不動產，如果存在改變用途的可能，進項稅額是先轉出再轉回；還是可以先不轉出？

【分析】

處理各有利弊：

1、先轉出、再轉回

好處：符合謹慎性原則，避免了專用于簡易計稅等不能扣除項目時，其進項稅額從一般計稅的銷項稅額中扣除，最大限度地減少了稅務風險；

不利之處：如果過渡期后相關資產同時也用于一般計稅項目的，損失了轉回之前的可以抵扣的進項稅額。見下例：

如：公司2016年5月購置了工程設備不含稅價1萬元，取得的進項稅額為1700元，公司暫時只有簡易計稅項目，為規避風險，公司將1700元全部轉出。2017年5月后，該設備又用于一般計稅項目。假如該設備會計折舊年限為3年，殘值率為0。

【比較分析】

2016年5月，設備原值為11700元，從6月開始計提折舊到第二年5月計提折舊年限為12個月，累計折舊為11700/3=3900元

固定資產凈值=11700-3900=7800元

在2017年6月，可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

=7800/1.17*17%=1133.33元。

較之前進項稅額減少566.67元（1700-1133.33）。

2、先不轉出待確定后再轉出

好處：從上例可以看出，假如該資產今后用于一般計稅項目，無疑可以減少進項稅額轉出損失；

不利之處：如果該固定資產使用全過程，公司仍是簡易計稅，那么最終仍需將相關進項稅額轉出，增加了核算工作量；由于公司進項稅額只是掛賬留抵，并沒有減少簡易計稅的應納稅額，也不存在納稅風險；但如果企業事后未作轉出，且抵減了未來一般計稅銷項稅額，則存在偷稅風險。

從納稅人角度，選擇先將增值稅專用發票認證并掛進項稅額為優；但需要加強管理，避免一直用于簡易計稅但其進項稅額誤從銷項稅額中扣除的風險。

問題五：納稅人如果同時存在一般計稅和簡易計稅項目的，但所購設備暫時只用于簡易計稅項目，數月后會改變用途用于一般計稅項目，該設備進項稅額是否需要先轉出，還是可以視為非專用于不能扣除項目、不必轉出？

【分析】

這種情形，與試點納稅人暫時只有簡易計稅有所不同。

假如相關設備從2016年5月采購，目前專用于簡易計稅工程項目，擬從2016年12月后用于一般計稅項目。根據文件規定，在2016年5-11月期間，該設備是專用于不能扣除項目（非專用于是指相同會計期間，不是先后不同期間），故此期間相關進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

由于公司同時存在一般計稅項目，如果該設備的進項稅額在2016年5月不作轉出，則可以視為該進項稅額已從銷項稅額中扣除。（這是與上面其他幾個問題的區別之處）

所以，該設備進項稅額需要轉出，待2016年12月改變用途后，在2017年1月按固定資產凈值和適用稅率計算可以抵扣的進項稅額，再將凈值對應的進項稅額轉回。