個(gè)稅改革從綜合與分類相結(jié)合做起
——更新時(shí)間：2009-02-25 05:29:19 點(diǎn)擊率: 3419
國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于2008年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)》提出，“研究建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼就現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題、制約個(gè)稅改革進(jìn)程的因素等作了分析。
國(guó)務(wù)院當(dāng)前提出改革個(gè)人所得稅制度要求的原因
孫鋼：當(dāng)前通貨膨脹壓力仍然存在，低收入群體的基本生活依然需要政府努力保障。在此宏觀環(huán)境背景下，國(guó)務(wù)院再次要求研究建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，這一方面表明現(xiàn)行稅制在公平性上有所欠缺，無(wú)法充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，另一方面也希望個(gè)人所得稅能夠發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用，成為應(yīng)對(duì)通脹的重要工具。
我國(guó)現(xiàn)行的分類計(jì)征的個(gè)人所得稅制度是將個(gè)人收入按性質(zhì)進(jìn)行劃分，然后根據(jù)不同的稅率和扣除額計(jì)征個(gè)人所得稅，由于納稅人收入來(lái)源不同，其稅負(fù)也不同。而綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅制度則考慮了納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力，能夠較好地體現(xiàn)“量能課稅”的原則。目前制約個(gè)人所得稅制度改革的因素是多方面的：一是現(xiàn)行分類計(jì)征的個(gè)人所得稅制度是按月計(jì)征，而綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅制一般是按年度計(jì)征，這需要用人單位由目前為納稅人代扣代繳個(gè)稅改為預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在年底再進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，即對(duì)個(gè)人的收入申報(bào)信息進(jìn)行核查，根據(jù)稅法規(guī)定確定納稅人“多退”還是“少補(bǔ)”。完成這項(xiàng)工作需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在硬件方面具備相應(yīng)的條件，首要條件就是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間能夠橫向聯(lián)網(wǎng)，從而掌握納稅人在各地的總體收入情況，而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備這種條件。
二是如果實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，作為預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的用人單位，必須為納稅人提供具有法律效力的扣繳憑證，上面注明扣繳的具體稅額，以便納稅人日后進(jìn)行納稅申報(bào)。而目前這一點(diǎn)尚不能做到，納稅人往往不清楚自己繳了多少稅，在申報(bào)時(shí)也不容易拿出合法的繳稅憑證。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)目前僅靠一己之力還無(wú)法對(duì)納稅人收入信息進(jìn)行全面核查，這項(xiàng)工作還需金融、證券、房地產(chǎn)交易、彩票管理等部門通力配合，如何加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的配合與溝通，也是推進(jìn)改革的重要環(huán)節(jié)。
“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度在稅制設(shè)計(jì)上存在諸多難點(diǎn)
孫鋼：對(duì)于未來(lái)將要實(shí)行的“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度，其稅制設(shè)計(jì)上還有一些難點(diǎn)需要突破。
第一，要?jiǎng)澐智宄C合計(jì)征與分類計(jì)征的收入范圍。目前在這一問(wèn)題上存在兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是將個(gè)人收入按勞動(dòng)所得和資本所得的性質(zhì)來(lái)劃分，對(duì)前者實(shí)行綜合計(jì)征，對(duì)后者實(shí)行分類計(jì)征；另一種觀點(diǎn)是按照經(jīng)常所得和偶然所得的性質(zhì)進(jìn)行劃分，同樣也是對(duì)前者實(shí)行綜合計(jì)征，對(duì)后者實(shí)行分類計(jì)征。我認(rèn)為應(yīng)該將這兩種劃分方式結(jié)合在一起，也就是對(duì)目前已有的收入劃分方式，根據(jù)性質(zhì)判斷其適合的計(jì)征方式，而不是“一刀切”。對(duì)于利息收入和偶然所得，應(yīng)將這兩類收入納入綜合計(jì)征的范圍，這樣更能體現(xiàn)公平性。
第二，要重新調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率和級(jí)次。各界普遍認(rèn)為，現(xiàn)行45%的個(gè)人所得稅制最高邊際稅率過(guò)高，通過(guò)改革，應(yīng)將其降低，同時(shí)減少稅率級(jí)次。幾年前，國(guó)際貨幣基金組織曾就這個(gè)問(wèn)題向我國(guó)提出兩套政策建議，第一套方案是實(shí)行兩檔稅率，分別是10%和25%；第二套方案是實(shí)行三檔稅率，分別是10%、20%和30%.我個(gè)人也傾向于將最高邊際稅率確定為25%～35%.第三，要研究確定個(gè)人所得稅的收入申報(bào)方式和扣除額。
目前，有不少人主張以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，認(rèn)為這種方式更公平合理。從國(guó)外實(shí)際操作情況看，家庭申報(bào)的效率較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)信息的核查成本太高，因此有些國(guó)家已逐漸放棄以家庭為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)。就我國(guó)目前的各方面條件而言，實(shí)行以家庭為單位的申報(bào)制度難度較大，一是會(huì)削弱或扭曲目前廣泛實(shí)行的代扣代繳制度，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)還做不到對(duì)納稅人的家庭信息進(jìn)行逐一核實(shí)。此外，我國(guó)目前實(shí)行的是統(tǒng)一的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這種扣除標(biāo)準(zhǔn)很難適應(yīng)各個(gè)家庭的不同情況。而發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的扣除項(xiàng)目較多，也較合理，如教育支出、撫養(yǎng)孩童的支出、購(gòu)房支出等等都可以在稅前進(jìn)行一定的扣除，這方面值得我們學(xué)習(xí)并加以借鑒。
