國家稅務(wù)總局公告2015年第80號答問

日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就有關(guān)問題回答了記者提問。

1.《公告》出臺的背景和主要考慮是什么？

回復(fù)意見：為促進(jìn)科技創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)投資，緩解納稅人缺乏資金納稅的困難，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，于今年6月份聯(lián)合發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕62號），在前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策推廣至國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和綿陽科技城。

為更大程度發(fā)揮稅收政策作用，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能，10月21日國務(wù)院第109次常務(wù)會議決定，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本分期繳稅等幾項政策推廣至全國范圍實(shí)施。為此，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2015〕116號）。

為確保政策順利落地，我們對前期試點(diǎn)地區(qū)的政策執(zhí)行情況進(jìn)行了深入調(diào)研和反復(fù)論證，在廣泛聽取各地意見的基礎(chǔ)上發(fā)布了《公告》。對計稅價格的計算、備案手續(xù)辦理等問題進(jìn)行了明確，旨在進(jìn)一步規(guī)范政策執(zhí)行口徑，簡化涉稅事項辦理手續(xù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

2.股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個人所得稅政策的主要內(nèi)容是什么？

回復(fù)意見：財稅〔2015〕116號文件第四條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

財稅〔2015〕116號文件第三條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.股權(quán)獎勵計稅價格如何確定？

回復(fù)意見：股權(quán)獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。對于上市公司股票，因其流動性較強(qiáng)，其在公開市場的交易價格可以作為其公平市場價格。因此，《公告》規(guī)定，對于上市公司股票的價格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定，當(dāng)日為非交易時間的，按照上一個交易日的收盤價確定。但對于非上市公司股權(quán)的價格，由于其流動性較差，通常難以找到較為合理的參照價格。因此，《公告》規(guī)定，對非上市公司，一般情況下根據(jù)個人取得的股權(quán)份額所對應(yīng)的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場價格。對于企業(yè)凈資產(chǎn)無法確定的，可以通過最近一段時期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的合理轉(zhuǎn)讓價格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無法確定股權(quán)價格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，可通過其他合理方法確定股權(quán)價格。

4.什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅？

回復(fù)意見：《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可以分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。

上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

5.納稅人如何享受分期繳稅政策？

回復(fù)意見：為方便納稅人，對于符合財稅〔2015〕116號文件規(guī)定的股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本，納稅人可以自行享受分期繳稅政策。需要注意的是，納稅人享受分期繳稅政策時，需要根據(jù)自身情況制定分期繳稅計劃，由其所在單位統(tǒng)一匯總后，隨同其他相關(guān)資料，于發(fā)生股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)一并報送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

6.納稅人如何辦理分期繳稅申報？

回復(fù)意見：在分期繳稅年度中，納稅人并不需要自己辦理納稅申報，由其所在單位依提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的分期繳稅計劃及時代扣代繳個人所得稅，并辦理納稅申報即可。

7.納稅人分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何處理？

回復(fù)意見：分期繳稅政策主要是為了解決納稅人沒有足夠現(xiàn)金繳稅的困難。若納稅人因分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等行為取得現(xiàn)金，應(yīng)該積極履行納稅義務(wù)。因此，《公告》規(guī)定，納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)及時代扣股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個人所得稅，并于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

8.備案辦理時企業(yè)需要提供一些資料，主要是何考慮？

回復(fù)意見：備案辦理時確實(shí)需要企業(yè)提供一些必要資料。這些資料多為說明性的資料，或企業(yè)在實(shí)施股權(quán)獎勵或轉(zhuǎn)增股本過程中自然形成的資料，都是證明納稅人符合分期繳稅政策必要的證明材料。由于股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本的稅款計算較為復(fù)雜，企業(yè)提供這些資料，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助企業(yè)做好稅款計算和扣繳工作，有效防范納稅風(fēng)險。由于許多資料是現(xiàn)成的，提供這些資料并不會給納稅人和企業(yè)帶來額外負(fù)擔(dān)。對部分資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是做形式審核后立即退還企業(yè)，并不會影響企業(yè)正常經(jīng)營。