A公司準(zhǔn)備給員工發(fā)放年終獎，因公司管理原因，需要將年終獎分次發(fā)放，計(jì)劃安排1月份發(fā)放70%，4月份發(fā)放30%。A公司發(fā)放年終獎的賬務(wù)處理方式，將直接影響員工獎金個人所得稅的計(jì)算方式，進(jìn)而影響員工的稅后所得。 　　 
　　第一種處理方式 　　 
　　A公司1月份發(fā)放70%的年終獎，以及4月份發(fā)放30%的年終獎，都是按如下分錄處理：　　 
　　借：應(yīng)付職工薪酬——獎金 　　 
　　    貸：銀行存款 　　 
　          　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅 　　 
　　此種處理方式，僅就1月份發(fā)放的70%部分年終獎可以按全年一次性獎金扣稅，而4月份發(fā)放的30%年終獎需要和當(dāng)月工資合并，計(jì)繳個人所得稅。 　　 
　　第二種處理方式 　　 
　　A公司1月份發(fā)放70%年終獎時，將尚未發(fā)放的30%年終獎計(jì)到各員工名下，會計(jì)分錄如下：　　 
　　1月份發(fā)放70%： 　　 
　　借：應(yīng)付職工薪酬——獎金 　　 
　　      貸：銀行存款 　　 
　　           應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅 　　 
　           　其他應(yīng)付款——A員工 　　 
　　           其他應(yīng)付款——B員工等 　　 
　　4月份發(fā)放30%： 　　 
　　借：其他應(yīng)付款——A員工 　　 
　      　其他應(yīng)付款——B員工等 　　 
　　     貸：銀行存款 　　 
　　此種處理方式，員工在1月份一方面取得了現(xiàn)金，另一方面取得的債權(quán)。1月份可就全部年終獎按全年一次性獎金扣稅，而4月份發(fā)放的30%年終獎，屬于償還員工債務(wù)，不需與當(dāng)月工資合計(jì)計(jì)繳個人所得稅。

       案例分析 　　 

　　某員工的月工資為3500元（不考慮其他因素）。年終獎為30000元，1月份發(fā)放21000元，4月份發(fā)放9000元。　　 
　　公司按第一種方式處理，該員工1月份需繳納個人所得稅1995元（21000×10%-105），4月份需繳納個人所得稅1245元（9000×20%-555），合計(jì)繳納3240元。

      而按第二種方式處理，該員工1月份需繳納個人所得稅2895元（30000×10%-105），較第一種方式少納稅345元。 　　 

　　為何兩種賬務(wù)處理方式，計(jì)算年終獎時，個稅數(shù)額差異較大呢？ 　　 
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“2211 應(yīng)付職工薪酬科目”核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。“2241 其他應(yīng)付款科目”核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，其他應(yīng)付款科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 　　 
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金個人所得稅計(jì)稅辦法只允許采用一次。取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 　　 
　　《個人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 　　 
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅（1994年前為個人收入調(diào)節(jié)稅）。　　 
　　參考《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確個人所得稅有關(guān)政策界限問題的通知》（魯?shù)囟愃帧?995〕113號）第四條對個人取得所得，已明確所有權(quán)，但未支取的征稅問題規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》、實(shí)施條例和有關(guān)法規(guī)，對個人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在賬務(wù)上已作處理，不論個人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。 　　 
　　根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬科目核算的是按規(guī)定應(yīng)付給職工的薪酬，并未細(xì)化到每個員工身上，員工并無權(quán)進(jìn)行提取。在第一種賬務(wù)處理方式下，員工就取得70%部分可按年終一次性獎金計(jì)稅方法計(jì)稅，30%部分需與當(dāng)月工資合并計(jì)稅。第二種賬務(wù)處理方式，員工1月份取得70%獎金的現(xiàn)金，同時取得30%債權(quán)，也就是說員工取得年終獎的方式是“現(xiàn)金+債權(quán)”，此時可就全部獎金按年終一次性獎金計(jì)稅方法計(jì)稅。