國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)各地反映個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行口徑不夠明確，為公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管，專門出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）。該文主要明確了四個(gè)方面的問題：

　　第一、取消“雙薪制”計(jì)稅辦法

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。

　　這一政策出臺(tái)后還引起了媒體和部分納稅人的質(zhì)疑，以為取消雙薪制計(jì)稅方法加重了納稅人負(fù)擔(dān)。其實(shí)，年底雙薪也是年終獎(jiǎng)的一種表現(xiàn)形式。早在2005年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）后，部分地方對(duì)于年終雙薪就已經(jīng)按9號(hào)文更加優(yōu)惠的方法征稅了。但是，可能全國(guó)有部分地區(qū)認(rèn)為國(guó)稅函[2002]629號(hào)沒有廢止，如果企業(yè)是按雙薪制度在年終發(fā)的獎(jiǎng)金，在名義上不交全年一次性獎(jiǎng)金，不能按9號(hào)文執(zhí)行。這樣，這個(gè)問題各地執(zhí)行可能就不一致。

　　這次，總局廢止了這個(gè)文件，實(shí)際上就更加肯定了對(duì)于年終雙薪本質(zhì)就是屬于全年一次性獎(jiǎng)金，可以按9號(hào)文執(zhí)行。但是，這里要提醒的是，9號(hào)文明確規(guī)定，該文的優(yōu)惠計(jì)稅方式一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次。因此，如果部分單位既發(fā)考核獎(jiǎng)，也發(fā)年終雙薪的，最好在一個(gè)月份內(nèi)發(fā)生，這樣考核獎(jiǎng)可以和雙薪合并按全年一次性獎(jiǎng)金征稅。否則，考核獎(jiǎng)按9號(hào)文征稅，雙薪就只能并入當(dāng)月工資合并納稅了。

　　第二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題

　　董事費(fèi)的性質(zhì)界定問題也是困擾我們的一個(gè)問題，特別是在外籍人員個(gè)人所得稅中，董事費(fèi)性質(zhì)界定直接影響到外籍人員稅負(fù)的確定。

　　121號(hào)文對(duì)董事費(fèi)的性質(zhì)界定問題做了明確：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

　　個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　簡(jiǎn)而言之，如果個(gè)人既在公司（包括其關(guān)聯(lián)公司）任職，由擔(dān)任董事、監(jiān)事取得的收入要和個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　按勞務(wù)報(bào)酬納稅的董事費(fèi)僅限于個(gè)人不在公司及其關(guān)聯(lián)公司任職、受雇，僅擔(dān)任公司董事、監(jiān)事的情況。

　　這里，有一個(gè)問題需要企業(yè)注意，公司董事費(fèi)一般是在年底一次性發(fā)放的。因此，如果個(gè)人既在公司任職、受雇，又當(dāng)董事取得董事費(fèi)，取得的董事費(fèi)如何繳納個(gè)人所得稅。是在取得當(dāng)月和當(dāng)月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅。還是獨(dú)立作為一個(gè)月的工資，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)優(yōu)惠方法計(jì)稅，文件并沒有明確。因此，嚴(yán)格意義上將，個(gè)人應(yīng)在取得董事費(fèi)時(shí)和當(dāng)月工資、薪金合并納稅。對(duì)于這個(gè)問題，公司可以考慮對(duì)于其雇傭員工又擔(dān)任董事或監(jiān)事的，其董事費(fèi)或監(jiān)事費(fèi)的發(fā)放可否從按年發(fā)放改為按月發(fā)放，適度減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)。

　　第三、關(guān)于華僑身份界定和適用附加費(fèi)用扣除問題

　　由于華僑在華取得的工資、薪金在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可以享受2800元/月的附加費(fèi)用扣除。但是，實(shí)務(wù)中，對(duì)于華僑身份如何界定一致是一個(gè)難題，是否中國(guó)公民只要取得國(guó)外綠卡就算華僑。

　　對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)[2009]5號(hào)）的規(guī)定，對(duì)華僑身份進(jìn)行了界定：華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民，具體界定標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　1.“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。

　　2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。

　　3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

　　個(gè)人為證明華僑身份，一般應(yīng)提供在境外所在國(guó)合法居留的相關(guān)證明以及其護(hù)照的出入境記錄，必要情況下可能還需要提供其居留國(guó)政府部門提供的該個(gè)人在居留國(guó)的居住時(shí)間。

　　第四、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

　　對(duì)于個(gè)人離婚析產(chǎn)涉及的個(gè)人所得稅問題，概括起來就是三個(gè)方面：

　　（1）結(jié)婚期間財(cái)產(chǎn)屬于夫妻共同財(cái)產(chǎn)，離婚析產(chǎn)不屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征收個(gè)人所得稅。

　　（2）由于結(jié)婚期間財(cái)產(chǎn)屬于夫妻共同財(cái)產(chǎn)，雙方任何一方轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。當(dāng)然了，如果個(gè)人無法提供相關(guān)房產(chǎn)原值材料，也可以按1%核定征收個(gè)人所得稅。

　　（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購(gòu)置時(shí)間按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）執(zhí)行，也就是按原房屋契稅或房產(chǎn)證時(shí)間計(jì)算，而不按分割后新房產(chǎn)證時(shí)間計(jì)算。

　　三、個(gè)人無償受贈(zèng)房屋個(gè)人所得稅政策

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)），主要包含了以下三個(gè)方面的重要內(nèi)容：

　　第一、不征收個(gè)人所得稅的房屋所有權(quán)無償贈(zèng)予情況

　　（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

　　（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

　　（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人

　　其實(shí)，第三種情況屬于遺產(chǎn)繼承，遺產(chǎn)的繼承本身就不是贈(zèng)予行為，只能說是房屋所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的行為。當(dāng)然，對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)予房屋所有權(quán)，存在以上三種情況再加上離婚析產(chǎn)的，也免征營(yíng)業(yè)稅。

　　至于贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，文件第二條給予了明確。

　　第二、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　這是一個(gè)重大變化。以前，我們對(duì)于無償贈(zèng)予都是不征收個(gè)人所得稅的。只不過規(guī)定受贈(zèng)方再轉(zhuǎn)讓房屋時(shí)，不能再扣除任何房屋原值，比如按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，且不能實(shí)行核定征收。現(xiàn)在，根據(jù)78號(hào)文規(guī)定，不屬于78號(hào)文第一條情況的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。其應(yīng)納稅所得額的確定為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

　　第三，對(duì)于受贈(zèng)人再轉(zhuǎn)讓其無償受贈(zèng)取得的房屋時(shí)如何計(jì)算個(gè)人所得稅的問題，文件明確了受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

　　對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)予房屋個(gè)人所得稅政策，稅網(wǎng)已經(jīng)有了專門文件解讀，這里不詳述。提醒一點(diǎn)的是，78號(hào)文以后，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受贈(zèng)取得的房屋，無論受贈(zèng)情況是否符合78號(hào)文第一條規(guī)定，納稅人都可以選擇按1%核定征收個(gè)人所得稅。（雖然核定征收是在納稅人無法準(zhǔn)確提供財(cái)產(chǎn)原值的情況下才采用。但很多地方基本給予了納稅人選擇的權(quán)利。既納稅人即可以選擇按1%核定征收個(gè)人所得稅，也可以選擇按20%據(jù)實(shí)計(jì)算個(gè)人所得稅）