為了貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面實(shí)施績效管理的決策部署,加強(qiáng)政府成本核算工作,近日,財(cái)政部制定發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》(以下簡稱《基本指引》)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《基本指引》有關(guān)問題回答了記者的提問。
咨詢問題:《基本指引》出臺(tái)的背景和意義是什么?
回復(fù)意見:近年來,黨中央從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度,在多份文件中從不同角度對加強(qiáng)政府成本核算提出了要求。例如,《中共中央國務(wù)院關(guān)于印發(fā)黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例的通知》(中發(fā)〔2013〕13號)要求“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度,準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi),全面反映行政成本”;《中共中央國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)價(jià)格機(jī)制改革的若干意見》(中發(fā)〔2015〕28號)規(guī)定“公用事業(yè)和公益性服務(wù)的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照政府定價(jià)機(jī)構(gòu)的規(guī)定公開成本,政府定價(jià)機(jī)構(gòu)在制定和調(diào)整價(jià)格前應(yīng)當(dāng)公開成本監(jiān)審結(jié)論”;《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》(中發(fā)〔2018〕34號,以下稱《意見》)在總體要求中提出“更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束”;《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》(國發(fā)〔2014〕63號,以下稱《通知》)提出“條件成熟時(shí),推行政府成本會(huì)計(jì),規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣?huì)提供公共服務(wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息”。
因此,加強(qiáng)政府成本核算,是貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院上述重大決策部署的必然要求,具有重要和深遠(yuǎn)的意義:
一是節(jié)約公共資源的需要。黨中央歷來倡導(dǎo)堅(jiān)持艱苦奮斗、勤儉節(jié)約,習(xí)近平總書記指出“黨和政府帶頭過緊日子,目的是為老百姓過好日子”,就是要求政府將更多的資金、資源節(jié)省下來用于保障改善民生,用政府的“減法”體現(xiàn)民生的“加法”。通過加強(qiáng)政府成本核算,將有助于揭示成本發(fā)生和形成過程,明確成本影響因素,找到資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié),從而便于有針對性地開展成本控制活動(dòng),減少公共資源不必要的耗費(fèi),提升單位運(yùn)行效率。
二是公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)的需要。我國對于政府定價(jià)的公共服務(wù)或產(chǎn)品采取成本監(jiān)審方式,即定價(jià)機(jī)關(guān)通過審核經(jīng)營者成本核定政府定價(jià)成本,作為政府制定價(jià)格的基本依據(jù)。《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》(國家發(fā)展和改革委員會(huì)令第8號)對于定價(jià)成本核定作了規(guī)定,但主要基于企業(yè)成本核算方法而未充分考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)。此外,一些事業(yè)單位存在備案或自主定價(jià)的收費(fèi)項(xiàng)目,也需要依賴成本核算信息加以確定。加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算有助于補(bǔ)充完善相關(guān)方法,提高定價(jià)成本核算的準(zhǔn)確性,為定價(jià)和成本補(bǔ)償提供更科學(xué)的依據(jù)。
三是完善績效評價(jià)的需要。《意見》提出,要從運(yùn)行成本等方面衡量部門和單位整體及核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果,從成本等方面綜合衡量政策和項(xiàng)目預(yù)算資金使用效果,績效目標(biāo)要包括成本等指標(biāo)。為滿足上述評價(jià)要求,需要核算清楚部門和單位、政策和項(xiàng)目等的實(shí)際成本。此外,從單位內(nèi)部管理角度,也需要對內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等的成本相關(guān)績效指標(biāo)加以評價(jià)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算有助于打牢成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ),提高績效評價(jià)的準(zhǔn)確性,為完善績效管理體系做好支撐。
此外,已于2019年1月1日起實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度較為全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),為行政事業(yè)單位全面開展成本核算提供了可行條件和基礎(chǔ)。
咨詢問題:《基本指引》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程?對各方反饋意見是如何采納吸收的?
回復(fù)意見:為做好《基本指引》的制定工作,我們早在2016年就設(shè)立了“政府成本費(fèi)用會(huì)計(jì)問題研究”課題,圍繞政府成本會(huì)計(jì)的國際經(jīng)驗(yàn)、信息需求、管理模式、核算實(shí)務(wù)等開展了深入研究。在此基礎(chǔ)上,于2018年、2019年赴部分中央部門、地方、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)和實(shí)施工作聯(lián)系點(diǎn)單位廣泛調(diào)研成本核算有關(guān)問題,充分了解不同類型行政事業(yè)單位成本信息需求和成本核算現(xiàn)狀等情況,據(jù)此形成基本指引討論稿并不斷修改。2019年6月,我們召開座談會(huì),與相關(guān)行業(yè)主管部門、行政事業(yè)單位、學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家進(jìn)行了深入研討。根據(jù)研討情況,我們對討論稿進(jìn)行了修改完善,于7月中旬形成基本指引征求意見稿。
7月22日,我們印發(fā)了《財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<行政事業(yè)單位成本核算基本指引(征求意見稿)>意見的函》(財(cái)辦會(huì)〔2019〕23號),面向中央部門(單位)、地方財(cái)政部門和社會(huì)公眾公開征求意見,同時(shí)征求部內(nèi)相關(guān)司局、各地監(jiān)管局和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家的意見。基本指引征求意見稿受到各方關(guān)注,截至2019年10月26日,我們共收到書面、電子郵件、電話等方式提出的反饋意見132份,其中61份表示無不同意見,其余71份共提出298條具體意見。在公開征求意見的同時(shí),我們于9月份組織部分行政事業(yè)單位代表召開座談會(huì)進(jìn)行研討,并赴部分地區(qū)調(diào)研,當(dāng)面聽取有關(guān)各方對基本指引征求意見稿的意見和建議。
10月份以來,我們對所有反饋意見和建議一一進(jìn)行了梳理,逐條對是否采納情況進(jìn)行了分析,并根據(jù)有關(guān)反饋意見和建議對基本指引征求意見稿進(jìn)行了修改和完善,形成了送審稿。反饋意見總體上對基本指引的內(nèi)容表示肯定,認(rèn)為推進(jìn)政府成本核算是大勢所趨,對于節(jié)約公共資源、提升政府單位運(yùn)行效率、完善績效管理、提升國家治理能力非常有必要和有意義。同時(shí),部分反饋意見也針對基本指引的實(shí)施范圍、成本信息需求、成本核算原則、成本核算項(xiàng)目和范圍等內(nèi)容提出了具體的修改意見和建議。隨后,我們再次征求部分政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家意見,根據(jù)反饋意見進(jìn)一步修改完善了基本指引送審稿。11月底至12月初,經(jīng)會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)技術(shù)小組討論和司務(wù)會(huì)審議、部內(nèi)相關(guān)司局會(huì)簽后,最終于12月17日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
咨詢問題:基本指引的名稱為何由征求意見稿的《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》修改為最終的《事業(yè)單位成本核算基本指引》?
回復(fù)意見:基本指引在最初制定階段,旨在為行政事業(yè)單位構(gòu)建統(tǒng)一的有關(guān)成本核算的基本框架。在征求意見過程中,很多反饋意見贊同基本指引對事業(yè)單位的適用性,但對行政單位的適用性提出質(zhì)疑,認(rèn)為行政單位和事業(yè)單位的職能目標(biāo)、成本信息需求等差異較大,行政單位的成本核算對象及其范圍難以準(zhǔn)確界定,現(xiàn)有費(fèi)用信息已經(jīng)基本能夠滿足行政單位的相關(guān)需求。經(jīng)研究,我們采納了上述意見,刪除了行政單位成本核算的相關(guān)條款,并將指引名稱調(diào)整為《事業(yè)單位成本核算基本指引》。同時(shí),考慮到《基本指引》關(guān)于成本的基本概念、成本核算的基本原則和方法等對行政單位同樣適用,因此在附則中規(guī)定行政單位開展成本核算工作可以參照執(zhí)行。
咨詢問題:制定《基本指引》主要遵循了哪些原則?
回復(fù)意見:制定《基本指引》主要遵循了以下原則:
一是借鑒企業(yè)成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。《基本指引》適當(dāng)借鑒了企業(yè)成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究成果和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),并參考了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的相關(guān)內(nèi)容。
二是考慮事業(yè)單位特點(diǎn)。與企業(yè)相比,事業(yè)單位的成本信息需求更多元,成本核算對象也不局限于產(chǎn)品,《基本指引》總結(jié)歸納各類成本信息需求,規(guī)范了相應(yīng)的成本核算對象、成本歸集和分配的一般性做法。此外,針對事業(yè)單位的特點(diǎn),還列出了一些不計(jì)入成本范圍的項(xiàng)目。
三是緊密結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。《基本指引》緊密結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)要求,以提高相關(guān)內(nèi)容的可操作性,如規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算,成本項(xiàng)目的設(shè)置與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)核算的要求相協(xié)調(diào),明確了成本歸集的會(huì)計(jì)科目等。
四是提煉各類事業(yè)單位共性。事業(yè)單位分布廣泛、數(shù)量眾多、類型各異,不同單位由于行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容等差異而存在多樣化的成本核算需求和特征。《基本指引》從多樣化中提煉出共性需求和特征,為各類事業(yè)單位的成本核算工作提供通用的指引,也為各類事業(yè)單位成本核算具體指引等的制定提供基本遵循。
咨詢問題:《基本指引》的定位和作用是什么?
回復(fù)意見:《基本指引》旨在促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作,提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率,夯實(shí)績效管理基礎(chǔ),主要定位和作用包括兩個(gè)方面:一是為事業(yè)單位樹立成本的基本概念和理念,明確成本核算的基本原則和基本方法,為事業(yè)單位開展成本核算工作提供基本遵循依據(jù);二是確立事業(yè)單位成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計(jì),統(tǒng)御各類事業(yè)單位成本核算具體指引等的制定。
咨詢問題:《基本指引》的主要內(nèi)容是什么?
回復(fù)意見:《基本指引》共五章31條,主要內(nèi)容如下:
第一章為總則,主要規(guī)定《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍,以及成本、成本核算、成本信息需求等基本概念,成本核算應(yīng)遵循的原則等。
第二章為成本核算對象,主要規(guī)定單位確定成本核算對象的依據(jù),以及按照維度、層次、特定成本信息需求所確定的成本核算對象。
第三章為成本項(xiàng)目和范圍,主要規(guī)定成本項(xiàng)目的概念和設(shè)置要求,以及不計(jì)入特定成本核算對象成本范圍的特殊情形。
第四章為成本歸集和分配,主要規(guī)定成本歸集的會(huì)計(jì)科目,成本核算的主要方法,直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的概念,間接費(fèi)用的分配原則,成本歸集和分配的具體流程和要求等。
第五章為附則,主要規(guī)定《基本指引》的參照執(zhí)行范圍和生效日期。
咨詢問題:《基本指引》的實(shí)施范圍是怎樣的?
回復(fù)意見:《基本指引》適用于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的事業(yè)單位,行政單位、參照執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的非行政事業(yè)單位主體開展成本核算工作,可以參照執(zhí)行。主要有兩方面的考慮:一是《基本指引》在成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本歸集的會(huì)計(jì)科目等條款均體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求,需要與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度結(jié)合使用;二是《基本指引》施行后并不強(qiáng)制要求所有事業(yè)單位立即開展成本核算工作,而是為有成本核算需求或要求、已經(jīng)開展或擬開展成本核算工作的事業(yè)單位提供基本遵循依據(jù)。
咨詢問題:《基本指引》與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的關(guān)系是怎樣的?
回復(fù)意見:《基本指引》為事業(yè)單位開展成本核算工作提供基本遵循依據(jù),政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為,成本核算與會(huì)計(jì)核算兩者緊密相關(guān)又有所區(qū)別,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是成本核算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),成本核算所需的相關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。二是部分成本核算結(jié)果會(huì)在會(huì)計(jì)核算上反映,當(dāng)成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目歸集和結(jié)轉(zhuǎn)成本,并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。三是事業(yè)單位大量成本核算活動(dòng)雖以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),但其核算過程和結(jié)果相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),除“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”外,事業(yè)單位的費(fèi)用大多通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目歸集,上述費(fèi)用信息用于計(jì)算業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目、單位整體、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等特定成本核算對象的成本,但成本核算的過程和結(jié)果無需在會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。四是會(huì)計(jì)核算具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性,而成本核算需要單位根據(jù)內(nèi)部管理需求和外部有關(guān)要求因地制宜地開展,成本核算對象、核算方法的選擇應(yīng)當(dāng)與單位行業(yè)特點(diǎn)、特定的成本信息需求相適應(yīng)。
咨詢問題:關(guān)于成本核算指引,下一步還有哪些工作要做?
回復(fù)意見:如前所述,《基本指引》明確了成本核算的基本原則和基本方法,但單位實(shí)際運(yùn)用還需要進(jìn)一步細(xì)化的操作指南。下一步,我們將會(huì)同相關(guān)部門和單位深入開展研究,制定醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位的成本核算具體指引,就相關(guān)行業(yè)通用的成本核算對象、成本項(xiàng)目、成本范圍、成本歸集和分配方法、成本報(bào)告內(nèi)容等作出具體規(guī)定,以提高成本核算指引的指導(dǎo)性和操作性。此外,我們還將加強(qiáng)對《基本指引》及相關(guān)內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn),促進(jìn)事業(yè)單位增強(qiáng)成本核算意識(shí),加強(qiáng)成本核算工作。
會(huì)計(jì)司
2019年12月25日
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