為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋?zhuān)?
　　（1）符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨；
　　（2）借款利息費(fèi)用資本化金額的確定；
　　（3）借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法；
　　（4）借款費(fèi)用資本化的暫停。

　　一、符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨

　　根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
　　其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1 年以上。如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)的，不屬于符合資本化條件的存貨。

　　二、借款利息費(fèi)用資本化金額的確定

　　（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額
　　本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
　　專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。
　　專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。
　　（二）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額
　　本準(zhǔn)則第六條（二）規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款是指除專(zhuān)門(mén)借款以外的其他借款。
　　一般借款加權(quán)平均利率＝（所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷（所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）
　　例如，某公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。辦公樓于20×7年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　　公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專(zhuān)門(mén)借款，分別為：（1）20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%.
　　公司為建造辦公樓的支出總額5500萬(wàn)元（1500+3000+1000）超過(guò)了專(zhuān)門(mén)借款總額4000萬(wàn)元（2000+2000），占用了一般借款1500萬(wàn)元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A 銀行長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
　　根據(jù)上述資料，計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下：
　　1.計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額
　　專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定全年按360 天計(jì)算。據(jù)此，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額為：2000×8%+2000×10％×180/360－500×0.5%×6=245萬(wàn)元。
　　2.計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額
　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（4500-4000）×180/360+1000×90/360=500萬(wàn)元。
　　一般借款資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%.一般借款利息費(fèi)用資本化金額為：500×7.67%＝38.35萬(wàn)元。
　　3.計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額
　　該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額283.35萬(wàn)元，即：專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額245萬(wàn)元和一般借款利息費(fèi)用資本化金額38.35萬(wàn)元之和。

　　三、借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法

　　本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額。
　　在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。實(shí)際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來(lái)應(yīng)支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。
　　例如，A 公司于20×0年1月1日折價(jià)發(fā)行了面值為1250萬(wàn)元公司債券，發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息（即1250×4.72％＝59萬(wàn)元），當(dāng)期一次還本。據(jù)此，計(jì)算該公司債券實(shí)際利率r為：由于1000=59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5，由此計(jì)算得出r=10%

年份	期初公司債券余額(a)	實(shí)際利息費(fèi)用(b)（按10%計(jì)算）	每年支付現(xiàn)金(c)	期末公司債券攤余成本(d=a+b－c)
20×0	1000	100	59	1041
20×1	1041	104	59	1086
20×2	1086	109	59	1136
20×3	1136	113	59	1190
20×4	1190	119	1250+59	0

　　假定A公司發(fā)行公司債券募集的資金專(zhuān)門(mén)用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從20×0年1月1日開(kāi)始建設(shè)，于20×2年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司在20×0年至20×2年間每年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為100萬(wàn)元、104萬(wàn)元和109萬(wàn)元，20×3年和20×4年發(fā)生的113萬(wàn)元和119萬(wàn)元利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。
　　除公司債券外，其他借款也應(yīng)當(dāng)按照上述實(shí)際利率法確定每期利息費(fèi)用。如果按照名義（合同）利率和實(shí)際利率計(jì)算的每期利息費(fèi)用相差不大的，可以按照名義利率計(jì)算確定每期借款利息。

　　四、借款費(fèi)用資本化的暫停

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。
　　非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程或生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。
　　非正常中斷與正常中斷有顯著不同。正常中斷僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后方可繼續(xù)下一步的建造工作，這類(lèi)中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，即屬于正常中斷。
　　某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素（本地普遍存在的雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。例如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工不得不中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后才能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍是正常情況，由此而導(dǎo)致的施工中斷屬于因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，是正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。