為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：
　　（1）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類及其計量；
　　（2）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量。

　　一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類及其計量

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類，與其計量密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理特點，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債分類為：
　　（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；
　　（2）持有至到期投資；
　　（3）貸款和應(yīng)收款項；
　　（4）可供出售金融資產(chǎn)；
　　（5）其他負(fù)債。
　　上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。
　　對于取得或承擔(dān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同類別進(jìn)行計量。
　　（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
　　此類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
　　1．交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
　　本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
　　2．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，是企業(yè)基于風(fēng)險管理需要或消除金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等所作的指定。例如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用某項衍生工具對采用攤余成本計量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24 號——套期保值》規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險管理的實際，提供更相關(guān)的會計信息。
　　3．企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額，不單獨為應(yīng)收項目；在隨后收到這部分現(xiàn)金股利或利息時，直接沖減該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減交易性金融資產(chǎn)賬面價值。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，將處置時的該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
　　（二）持有至到期投資
　　1．持有至到期投資的劃分。本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定了劃分為持有至到期投資的條件。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。
　　本準(zhǔn)則第十六條對持有至到期投資到期前出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)等作了規(guī)定。其中，“相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時”所指“較大”，通常指出售或重分類部分達(dá)到或超過企業(yè)持有至到期投資總額5%的情形。
　　本準(zhǔn)則第十六條（二）中，“根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后”所指“幾乎所有”，通常指該投資收回部分達(dá)到或超過初始本金總額95%的情形。
　　2．持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額，不單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減初始確認(rèn)金額。
　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計量。
　　處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
　　（三）貸款和應(yīng)收款項
　　1．貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。
　　非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，均可劃分為此類。貸款和應(yīng)收款項類金融資產(chǎn)在活躍市場中沒有報價。
　　2．貸款和應(yīng)收款項應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。非金融企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額，但應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常期限在3 年以上），應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的現(xiàn)值計量。
　　貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與合同約定的名義利率差別不大的，也可按名義利率計算利息收入。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本計量。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得對價的公允價值與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
　　（四）可供出售金融資產(chǎn)
　　1．可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。
　　基于特定的風(fēng)險管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
　　2．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額，不單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。在隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金股利時，直接沖減初始確認(rèn)金額。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
　　（五）其他負(fù)債
　　其他負(fù)債是指除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的負(fù)債以外的負(fù)債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他負(fù)債。其他負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，通常采用攤余成本對其他負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。
　　（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項對于持有到至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認(rèn)減值損失。以下以商業(yè)銀行貸款和一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)和計量予以說明。持有至到期投資減值損失的確認(rèn)和計量比照辦理。
　　1．商業(yè)銀行貸款減值損失的計量商業(yè)銀行進(jìn)行貸款減值測試時，可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點，確定單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不能隨意變更。
　　對于單項金額重大的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。
　　采用組合方式進(jìn)行減值測試的貸款，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計量減值損失，例如，“遷移模型法”、“滾動率模型法”等。
　　2．一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量
　　一般企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
　　對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例。
　　（二）可供出售金融資產(chǎn)
　　1．分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過6 個月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。
　　2．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。