為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下列問題作出解釋：
　　（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義；
　　（2）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)；
　　（3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量。

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義

　　本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。
　　例如，商業(yè)銀行將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)證券化屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。
　　再如，企業(yè)將銷售商品形成的應(yīng)收賬款采用附追索權(quán)出售方式賣給商業(yè)銀行等。

　　二、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)

　　（一）本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。其中，“幾乎所有”通常是指達(dá)到或超過全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬95%的情形。
　　1.以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：
　　（1）不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售；
　　（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；
　　（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售的，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。
　　2.以下情形表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：
　　（1）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加出借方的合理回報(bào)；
　　（2）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；
　　（3）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)買方很可能在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)；
　　（4）附重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)賣方很可能在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)；
　　（5）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
　　（二）本準(zhǔn)則第九條對企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)作了規(guī)定。
　　判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
　　轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”。
　　轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)且沒有額外條件對出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)加以限制（是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)），主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款。例如，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時(shí)附有一項(xiàng)看漲期權(quán)，且該看漲期權(quán)又是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，以致于可以認(rèn)定轉(zhuǎn)入方將來很可能會(huì)行權(quán)。在這種情況下，不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。

　　三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

　　（一）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減：因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)減：原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累積損失，應(yīng)為加項(xiàng)）
　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益說明：
　　（1）因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值。其中， 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等；
　　（2）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。
　　（二）不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。例如，企業(yè)將國債賣出后又承諾將以固定價(jià)值買回，因賣出國債所收到的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議中涉及衍生工具（如看漲期權(quán)），且該衍生工具導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，該衍生工具不能單獨(dú)予以確認(rèn)。
　　（三）繼續(xù)涉入方式的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
　　繼續(xù)涉入方式的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)未放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)控制的情形。
　　對于采用繼續(xù)涉入方式的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債。
　　所確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分地反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。