第三章 計 量

      第十四條 企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價 格計量收入。

      交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對 價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的 款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

      第十五條 企業應當根據合同條款，并結合其以往的習慣做 法確定交易價格。在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、 合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素 的影響。

      第十六條 合同中存在可變對價的，企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極

      可能不會發生重大轉回的金額。企業在評估累計已確認收入是否 極可能不會發生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及 其比重。

      每一資產負債表日，企業應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額。可變對價金額發生變動的，按照本準則第二十四條 和第二十五條規定進行會計處理。

      第十七條 合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定 客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價 格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用 實際利率法攤銷。

      合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款 間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

      第十八條 客戶支付非現金對價的，企業應當按照非現金對 價的公允價值確定交易價格。非現金對價的公允價值不能合理估 計的，企業應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定 交易價格。非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發生變動的，應當作為可變對價，按照本準則第十六條規定進行會計處理。

      單獨售價，是指企業向客戶單獨銷售商品的價格。

      第十九條 企業應付客戶（或向客戶購買本企業商品的第三 方，本條下同）對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在 確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的除外。

      企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品 的，應當采用與本企業其他采購相一致的方式確認所購買的商 品。企業應付客戶對價超過向客戶取得可明確區分商品公允價值 的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區分商品 公允價值不能合理估計的，企業應當將應付客戶對價全額沖減交 易價格。

      第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務的，企業應當在 合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對 比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業不得因合同開始 日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

      第二十一條 企業在類似環境下向類似客戶單獨銷售商品 的價格，應作為確定該商品單獨售價的最佳證據。單獨售價無法 直接觀察的，企業應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信 息，采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨 售價。在估計單獨售價時，企業應當最大限度地采用可觀察的輸 入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。

      市場調整法，是指企業根據某商品或類似商品的市場售價考 慮本企業的成本和毛利等進行適當調整后，確定其單獨售價的方法。

      成本加成法，是指企業根據某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。

      余值法，是指企業根據合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。

      第二十二條 企業在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未 定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。

      第二十三條 對于合同折扣，企業應當在各單項履約義務之 間按比例分攤。

      有確鑿證據表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全 部）履約義務相關的，企業應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。

      折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業采用余值法估計單獨售價的，應當首先按照前款規定在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后采用 余值法估計單獨售價。

      合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售 價之和高于合同交易價格的金額。

      第二十四條 對于可變對價及可變對價的后續變動額，企業 應當按照本準則第二十條至第二十三條規定，將其分攤至與之相 關的一項或多項履約義務，或者分攤至構成單項履約義務的一系 列可明確區分商品中的一項或多項商品。

      對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續變動額應當 調整變動當期的收入。

      第二十五條 合同變更之后發生可變對價后續變動的，企業應當區分下列三種情形分別進行會計處理：

      (一）合同變更屬于本準則第八條（一）規定情形的，企業 應當判斷可變對價后續變動與哪一項合同相關，并按照本準則第 二十四條規定進行會計處理。

     (二）合同變更屬于本準則第八條（二）規定情形，且可變 對價后續變動與合同變更前已承諾可變對價相關的，企業應當首 先將該可變對價后續變動額以原合同開始日確定的基礎進行分 攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務的該可變對價 后續變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤。

    （三）合同變更之后發生除本條（一）、（二）規定情形以外的可變對價后續變動的，企業應當將該可變對價后續變動額分攤至合同變更日尚未履行的履約義務。

第四章 合同成本

      第二十六條 企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成 本確認為一項資產：

      （一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承 擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；

      （二）該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源；

      （三）該成本預期能夠收回。 

      第二十七條 企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：

      （一）管理費用。

      （二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。

      （三）與履約義務中已履行部分相關的支出。

      （四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出。

      第二十八條 企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收 回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是，該資產攤 銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

      增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本（如銷售 傭金等）。

      企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的 其他支出（如無論是否取得合同均會發生的差旅費等），應當在發生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

      第二十九條 按照本準則第二十六條和第二十八條規定確 認的資產（以下簡稱“與合同成本有關的資產”），應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。 

      第三十條 與合同成本有關的資產，其賬面價值高于下列兩 項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：

      （一）企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價；

      （二）為轉讓該相關商品估計將要發生的成本。 以前期間減值的因素之后發生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準 備，并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不 計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。

      第三十一條 在確定與合同成本有關的資產的減值損失時， 企業應當首先對按照其他相關企業會計準則確認的、與合同有關 的其他資產確定減值損失；然后，按照本準則第三十條規定確定 與合同成本有關的資產的減值損失。

      企業按照《企業會計準則第８號——資產減值》測試相關資 產組的減值情況時，應當將按照前款規定確定與合同成本有關的 資產減值后的新賬面價值計入相關資產組的賬面價值。