財辦會[2019]32號 

黨中央有關(guān)部門辦公廳(室)，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)辦公廳(室)，全國人大常委會辦公廳機關(guān)事務(wù)管理局，全國政協(xié)辦公廳機關(guān)事務(wù)管理局，高法院行裝局，高檢院計財局，各民主黨派中央財務(wù)部門，有關(guān)人民團體財務(wù)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，有關(guān)單位：

      為了健全和完善政府會計準(zhǔn)則制度，確保政府會計準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位有效實施，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財政部令第78號)，我們起草了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號(征求意見稿)》及說明，現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2019年10月28日前將書面意見或電子文本反饋我部會計司。同時，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見。

      聯(lián)系人：財政部會計司制度一處楊海峰

      通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號100820

      電話：010-68552898

      傳真：010-68552531

      電子郵件：yanghaifeng@mof.gov.cn

      附件：

             1.政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號(征求意見稿)

             2.關(guān)于《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號(征求意見稿)》的說明

財政部辦公廳 

2019年9月26日

政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號(征求意見稿)

      一、關(guān)于收取差旅伙食費和市內(nèi)交通費的賬務(wù)處理

      行政事業(yè)單位(以下簡稱單位)按規(guī)定收取出差人員差旅伙食費和市內(nèi)交通費的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

      (一)單位在收取相關(guān)費用時出具稅務(wù)發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照收到的款項金額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

      (二)單位在收取相關(guān)費用時出具行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)或其他收款憑證的，應(yīng)當(dāng)按照收到的款項金額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記相關(guān)費用科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)支出科目。

      二、關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理

      單位按規(guī)定在財政授權(quán)支付用款額度或財政直接支付用款計劃下達(dá)之前，用本單位實有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，再通過財政授權(quán)支付方式或財政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

      (一)用本單位實有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時，按照墊付的資金金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“非財政專項資金支出”“其他資金支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      (二)通過財政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“財政撥款收入”科目；并在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目，同時，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細(xì)科目，貸記相關(guān)支出科目下的“非財政專項資金支出”“其他資金支出”明細(xì)科目(歸還以前年度墊付資金的，應(yīng)當(dāng)借記非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目，貸記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目)。

      通過財政授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；并在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目，同時，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細(xì)科目，貸記相關(guān)支出科目下的“非財政專項資金支出”“其他資金支出”明細(xì)科目(歸還以前年度墊付資金的，應(yīng)當(dāng)借記非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目，貸記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目)。

      三、關(guān)于從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理

      單位按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的，應(yīng)當(dāng)在“銀行存款”科目下設(shè)置“財政撥款資金”明細(xì)科目，并按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

      (一)從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款——財政撥款資金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

      (二)將本單位實有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時，按照實際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)交稅費”等科目，貸記“銀行存款——財政撥款資金”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      四、關(guān)于從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費的賬務(wù)處理

      單位按規(guī)定從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

      (一)從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費時，按照計提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目；預(yù)算會計不做處理。

      (二)將提取的項目間接費用或管理費從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實有資金賬戶時，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款——財政撥款資金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

      (三)使用提取的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“銀行存款——財政撥款資金”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      五、關(guān)于單位年末暫收暫付財政撥款的賬務(wù)處理

      (一)單位收到同級財政部門以實撥資金形式預(yù)撥的下期預(yù)算款，按收到的金額，借記“銀行存款——財政撥款資金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；預(yù)算會計不做處理。待到下個預(yù)算期時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時，在預(yù)算會計中按照預(yù)收的款項金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

      (二)單位實有資金賬戶中財政撥款資金(包括從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金和以國庫集中支付以外的其他支付方式取得的同級財政撥款資金)發(fā)生暫付業(yè)務(wù)的，比照《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》(財會〔2019〕13號)中“關(guān)于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理”進行賬務(wù)處理。

      (三)單位零余額賬戶發(fā)生暫付業(yè)務(wù)的，在財務(wù)會計處理的同時，應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計處理。

      六、關(guān)于單位在本年末以財政直接支付方式發(fā)放下年度1月份職工薪酬的賬務(wù)處理

      單位在本年末以財政直接支付方式發(fā)放下年度1月份職工薪酬的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

      (一)年末，單位應(yīng)當(dāng)按照收到的《財政直接支付入賬通知單》中直接支付的入賬金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；預(yù)算會計不做處理。

      (二)下年度1月份，單位在確認(rèn)本月職工薪酬時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,按照上年末直接支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財政撥款收入”科目，并按相同金額借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時，在預(yù)算會計中借記相關(guān)支出科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

      單位發(fā)生其他不納入本年度部門預(yù)算管理的財政直接支付業(yè)務(wù)的，比照上述規(guī)定進行賬務(wù)處理。

      七、關(guān)于事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資期間取得的投資收益按規(guī)定上繳財政的賬務(wù)處理

      事業(yè)單位按規(guī)定將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

      (一)長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，事業(yè)單位按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政時，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

      (二)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，單位按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目，同時按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政時，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

     八、關(guān)于單位發(fā)放職工薪酬時代扣代繳業(yè)務(wù)的簡化賬務(wù)處理

      單位按規(guī)定從計提的職工薪酬中代扣代繳職工社會保險費、住房公積金和個人所得稅等款項的，為了簡化實務(wù)操作，在預(yù)算會計處理時，可以在相關(guān)支出、相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置“代扣代繳”明細(xì)科目，核算從職工薪酬中代扣代繳的款項。具體賬務(wù)處理如下：

      (一)單位在實際發(fā)放工資等薪酬時，按照應(yīng)付職工薪酬的金額(即代扣相關(guān)款項之前的職工薪酬金額)，借記相關(guān)支出科目的“基本工資”明細(xì)科目，按照代扣的金額，貸記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，按照實際支付的薪酬金額，貸記“資金結(jié)存”“財政撥款預(yù)算收入”科目。單位后續(xù)代繳相關(guān)代扣款項時，按照實際支出金額，借記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”“財政撥款預(yù)算收入”科目。

    (二)單位代扣的款項在年末尚未支付的，年末結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的“代扣代繳”明細(xì)科目。下年初，單位應(yīng)當(dāng)恢復(fù)上年末轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的尚未支出的代扣代繳款項，借記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，貸記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目。下年度單位代繳相關(guān)代扣款項時，按照實際支出金額，借記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”“財政撥款預(yù)算收入”科目。

      九、關(guān)于專利權(quán)維護費的會計處理

      單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，將依法取得的專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進行后續(xù)攤銷。在以后年度，單位按照相關(guān)規(guī)定發(fā)生的專利權(quán)維護費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用，原確定的無形資產(chǎn)攤銷年限不據(jù)此調(diào)整。

      十、關(guān)于公費醫(yī)療經(jīng)費的會計處理

      享受公費醫(yī)療待遇的單位從所在地公費醫(yī)療管理機構(gòu)取得的公費醫(yī)療經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)納入部門預(yù)算管理，在實際取得時計入非同級財政撥款收入(非同級財政撥款預(yù)算收入)，在實際支用時計入相關(guān)費用(支出)。

      十一、關(guān)于單位基本建設(shè)會計有關(guān)問題

      (一)關(guān)于基本建設(shè)項目會計核算主體

      基本建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報基本建設(shè)項目預(yù)決算的單位(即建設(shè)單位)作為會計核算主體。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》)規(guī)定在相關(guān)會計科目下分項目對基本建設(shè)項目進行明細(xì)核算。

      基本建設(shè)項目管理涉及多個主體難以明確識別會計核算主體的，項目主管部門應(yīng)當(dāng)按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》相關(guān)規(guī)定確定建設(shè)單位。

      建設(shè)項目按照規(guī)定實行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項目會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

      (二)關(guān)于代建制項目的會計處理

      建設(shè)項目實行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項目明細(xì)支出、建設(shè)工程進度和項目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項目建設(shè)成本等情況。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

      1.建設(shè)單位的賬務(wù)處理

      (1)撥付代建單位工程款時，按照撥付的款項金額，借記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時，在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。

      (2)按照工程進度結(jié)算工程款或年終代建單位對賬確認(rèn)在建工程成本時，按照確定的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”等科目。

      (3)確認(rèn)代建管理費時，按照確定的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”等科目。

      (4)項目完工交付使用資產(chǎn)時，按照代建單位轉(zhuǎn)來在建工程成本中尚未確認(rèn)入賬的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”等科目；同時，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記“在建工程”科目。

      工程結(jié)算、確認(rèn)代建費或竣工決算時涉及補付資金的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)在建工程的同時，按照補付的金額貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時在預(yù)算會計中進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

      2.代建單位的賬務(wù)處理

      代建單位為事業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1614代建項目”一級科目，并與建設(shè)單位相對應(yīng)，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對所承擔(dān)的代建項目建設(shè)成本進行會計核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時，在“代建項目”科目下設(shè)置“代建項目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上，確保“在建工程”資產(chǎn)在建設(shè)單位和代建單位不重復(fù)確認(rèn)。有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下：

      (1)收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項目資金時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”科目。

      (2)工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費時，按照確定的金額，借記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“工程物資”“累計折舊”等科目。

      (3)按工程進度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出時，按照確定的金額，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項目——代建項目轉(zhuǎn)出”科目。

      (4)確認(rèn)代建費收入時，按照確定的金額，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；同時，在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

      (5)項目完工交付使用資產(chǎn)時，按照代建項目未轉(zhuǎn)出的在建工程成本，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項目——代建項目轉(zhuǎn)出”科目。

      代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)類會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

      (三)關(guān)于“在建工程”科目有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定

      1.工程交付使用時，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配待攤投資，借記“在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目；待攤投資中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋朕D(zhuǎn)出投資價值和待核銷基建支出的，還應(yīng)當(dāng)借記“在建工程——待核銷基建支出、基建轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。

      2.建設(shè)項目竣工驗收交付使用時，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)單位以外的會計主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出的建設(shè)項目的成本，借記“在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目；同時，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資”科目。

      建設(shè)項目竣工驗收交付使用時，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、再無償劃撥其他會計主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》規(guī)定，先將在建工程轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，再按照無償調(diào)撥資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

      建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好資產(chǎn)核算工作的銜接和相關(guān)會計資料的交接，確保交付使用資產(chǎn)不重復(fù)、不遺漏。

      (四)關(guān)于基本建設(shè)項目的明細(xì)科目或輔助核算

      單位按照《政府會計制度》對基本建設(shè)項目進行會計核算的，應(yīng)當(dāng)通過在有關(guān)會計科目下設(shè)置與基本建設(shè)項目相關(guān)的明細(xì)科目或增加標(biāo)記，或設(shè)置基建項目輔助賬等方式，滿足基本建設(shè)項目竣工決算報表編制的需要。

      十二、關(guān)于庫存的紙質(zhì)即開型彩票的會計處理

      對于彩票發(fā)行機構(gòu)委托印制并發(fā)往各省(區(qū)、市)彩票銷售機構(gòu)用于銷售的紙質(zhì)即開型彩票(以下稱庫存彩票)，彩票發(fā)行機構(gòu)按規(guī)定負(fù)責(zé)對國家?guī)鞄齑娌势钡氖铡l(fā)、存核算，并負(fù)責(zé)實物管理；彩票銷售機構(gòu)按規(guī)定負(fù)責(zé)省級、市級和縣級庫房庫存彩票的收、發(fā)、存核算，并負(fù)責(zé)實物管理。庫存彩票應(yīng)按照游戲名稱進行明細(xì)核算。有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下：

      (一)國家?guī)炫c各省級庫之間、不同省(區(qū)、市)之間調(diào)撥庫存彩票，彩票發(fā)行機構(gòu)和彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別進行賬務(wù)處理。

      1.國家?guī)煜蚴〖墡煺{(diào)撥庫存彩票時，彩票發(fā)行機構(gòu)按照發(fā)出彩票的成本(即彩票印制成本)，借記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省”科目，貸記“庫存物品——庫存彩票”科目。彩票代銷者領(lǐng)取彩票時，彩票發(fā)行機構(gòu)確認(rèn)彩票成本，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省”科目。

      省級庫之間調(diào)撥庫存彩票的，彩票發(fā)行機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)單據(jù)，借記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省(調(diào)入省)”科目，貸記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省(調(diào)出省)”科目。

      2.省級庫收到國家?guī)煺{(diào)撥的庫存彩票時，彩票銷售機構(gòu)按照發(fā)行機構(gòu)核發(fā)的彩票印制成本，借記“庫存物品——庫存彩票”科目，貸記“應(yīng)付賬款——庫存彩票”科目。彩票代銷者領(lǐng)取彩票時，彩票銷售機構(gòu)按照彩票成本沖減庫存彩票，借記“應(yīng)付賬款——庫存彩票”科目，貸記“庫存物品——庫存彩票”科目。

      省級庫之間調(diào)撥庫存彩票的，彩票銷售機構(gòu)的賬務(wù)處理同上。

      (二)彩票停止銷售后，未銷售的彩票退回庫房，彩票銷售機構(gòu)按照退回的彩票成本，借記“庫存物品——庫存彩票”科目，貸記“應(yīng)付賬款——庫存彩票”科目；彩票發(fā)行機構(gòu)借記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”科目(退回本年領(lǐng)取的彩票)或“以前年度盈余調(diào)整”科目(退回以前年度領(lǐng)取的彩票)。

      (三)省級庫庫存彩票發(fā)生盤盈、盤虧及毀損、報廢的，彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并上報彩票發(fā)行機構(gòu)，彩票發(fā)行機構(gòu)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別進行賬務(wù)處理。

      1.庫存彩票盤盈時，彩票銷售機構(gòu)按照同類庫存彩票的入賬成本，借記“庫存物品——庫存彩票”科目，貸記“應(yīng)付賬款——庫存彩票”科目。彩票發(fā)行機構(gòu)按照盤盈彩票的成本，借記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

      彩票發(fā)行機構(gòu)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理盤盈的庫存彩票時，按照待處理的庫存彩票價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“單位管理費用”科目。彩票銷售機構(gòu)不做會計處理。

      2.庫存彩票盤虧或毀損、報廢時，彩票銷售機構(gòu)按照待處理庫存彩票的成本，借記“應(yīng)付賬款——庫存彩票”科目，貸記“庫存物品——庫存彩票”科目。彩票發(fā)行機構(gòu)按照待處理庫存彩票的成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款——庫存彩票——xx省”科目。

      彩票發(fā)行機構(gòu)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理盤虧或損毀、報廢的庫存彩票時，按照待處理庫存彩票的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。彩票銷售機構(gòu)不做會計處理。

      十三、關(guān)于部門(單位)合并財務(wù)報表范圍

      (一)部門(單位)合并財務(wù)報表合并范圍確定的一般原則

      按照《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》規(guī)定，部門(單位)合并財務(wù)報表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。有下級預(yù)算單位的部門(單位)為合并主體，其下級預(yù)算單位為被合并主體。合并主體應(yīng)當(dāng)將其全部被合并主體納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

      通常情況下，納入本部門預(yù)決算管理的行政事業(yè)單位(包括部門、單位在異地舉辦的或與其他主體聯(lián)合舉辦的有財政預(yù)算撥款關(guān)系的單位)和社會團體都應(yīng)當(dāng)納入本部門(單位)合并財務(wù)報表范圍。

      (二)除滿足一般原則的會計主體外，以下會計主體也應(yīng)當(dāng)納入部門(單位)合并財務(wù)報表范圍：

      1.部門(單位)所屬的未納入部門預(yù)決算管理的事業(yè)單位。

      2.部門(單位)所屬的納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)類會計準(zhǔn)則制度的事業(yè)單位。

      3.財政部規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納入部門(單位)合并財務(wù)報表范圍的其他會計主體。

      (三)以下會計主體不納入部門(單位)合并財務(wù)報表范圍：

      1.部門(單位)所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位。

      2.與行政機關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會。

      3.部門(單位)財務(wù)部門按規(guī)定單獨建賬核算的會計主體，如工會經(jīng)費、黨費、團費和土地儲備資金、住房公積金等資金(基金)會計主體。

      4.掛靠部門(單位)的非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團體、研究會等。

      5.部門(單位)在異地舉辦的或與其他主體聯(lián)合舉辦的沒有財政預(yù)算撥款關(guān)系的單位。

      (四)單位內(nèi)部非法人獨立核算單位的核算及合并問題，按照《政府會計制度》及有關(guān)相關(guān)補充規(guī)定進行處理。

      十四、關(guān)于工會系統(tǒng)適用的會計制度

      縣級及以上總工會和基層工會組織應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《工會會計制度》(財會〔2009〕7號)，工會所屬事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，工會所屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)類會計準(zhǔn)則制度，掛靠工會管理的社會團體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號，下同)。

      十五、關(guān)于納入部門預(yù)決算管理的社會組織適用的會計制度

      納入部門預(yù)決算管理的社會組織(包括社會團體、基金會和社會服務(wù)機構(gòu))，原執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》(財會〔2012〕22號)的，應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度；原執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的，仍然執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。

      十六、本解釋自2019年1月1日起施行。

      關(guān)于《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號(征求意見稿)》的說明

      為了健全和完善政府會計準(zhǔn)則制度體系，確保政府會計準(zhǔn)則制度平穩(wěn)有效實施，我們在前期調(diào)研基礎(chǔ)上，研究起草了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號(征求意見稿)》(以下簡稱《解釋2號》，有關(guān)情況說明如下：

      一、起草背景

      研究制定《解釋2號》，主要目的有以下幾個方面：

      一是為了及時解決政府會計準(zhǔn)則制度實施過程中有關(guān)各方提出的問題。政府會計準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位全面實施，為了及時回應(yīng)和解決政府會計準(zhǔn)則制度實施中的問題，我們在7月份制定發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》。7月份以來，有關(guān)部門、單位和基層會計人員通過多種方式又向我們反映了制度實施中的一些問題，其中有部分問題具有一定的普遍性，很有必要通過解釋予以明確。

      二是為了對政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)內(nèi)容做進一步的解釋說明。在已經(jīng)印發(fā)的政府會計準(zhǔn)則制度中，有關(guān)規(guī)定較為原則或可操作性不強，會計人員在學(xué)習(xí)和具體應(yīng)用時對同一問題可能會出現(xiàn)不同理解，如果不對此類問題做進一步的解釋說明，不僅會影響到會計信息的可比性，也會導(dǎo)致會計人員無所適從。

      三是為了補充和完善政府會計準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定。在政府會計準(zhǔn)則制度實施過程中，實務(wù)中出現(xiàn)了一些新的問題或者新的情況，導(dǎo)致已經(jīng)印發(fā)的政府會計準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定難以滿足實務(wù)需要，但這些問題在短時間內(nèi)又不能通過制定具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南的形式予以規(guī)范，因此亟需通過解釋形式對有關(guān)規(guī)定做出補充或完善。

      二、起草過程

      截至目前，《解釋2號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

      (一)調(diào)查研究和梳理問題階段。今年6至8月，我們結(jié)合“不忘初心，牢記使命”主題教育活動，圍繞政府會計準(zhǔn)則制度實施赴海南、云南、山西、遼寧、安徽等地進行了調(diào)研，并通過問卷形式全面了解各省(區(qū)、市)政府會計準(zhǔn)則制度實施情況，在此基礎(chǔ)上，分析梳理了政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接及實施中各方反饋比較集中的問題，初步確定了《解釋2號》擬規(guī)范的問題清單。

      (二)形成討論稿階段。8月份以來，我們圍繞問題清單逐項進行了研究，對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理形成了初步結(jié)論。與此同時，我們會同全國總工會、民政部、教育部和部內(nèi)相關(guān)司局就工會會計、民間非營利組織會計和部門(單位)合并報表問題進行了深入討論和研究；組織中直管理局、國管局、水利部、交通運輸部和海南省財政廳、廈門市財政局等單位召開座談會，就基本建設(shè)會計問題進行專題研究討論；會同國家體育總局體育彩票中心對紙質(zhì)即開型庫存彩票問題進行了研究；積極借助政府會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家的力量，對差旅伙食費和市內(nèi)交通費、歸墊資金、零余額賬戶提現(xiàn)等問題進行了深入研究，在此基礎(chǔ)上，形成了《解釋2號》討論稿。

      (三)形成征求意見稿階段。近期，我們在司內(nèi)對《解釋2號》討論稿進行充分討論，并通過電話、郵件等方式就其中相關(guān)問題與有關(guān)實務(wù)專家進行溝通交流，在此基礎(chǔ)上形成了《解釋2號》征求意見稿草案。9月25日，會計司技術(shù)小組對草案討論通過后，形成了《解釋2號》征求意見稿。

      三、主要內(nèi)容

      《解釋2號》征求意見稿草案共包括16個問題(其中第16個問題為生效日期)，主要涉及以下三個方面內(nèi)容：

      (一)政府會計準(zhǔn)則制度實施中亟待解決的問題，包括單位收取差旅伙食費和市內(nèi)交通費的賬務(wù)處理、單位年末暫收暫付財政撥款的賬務(wù)處理、單位在本年末以財政直接支付方式發(fā)放下年度1月份職工薪酬的財務(wù)處理、單位發(fā)放職工薪酬時代扣代繳業(yè)務(wù)的簡化賬務(wù)處理、工會和納入部門預(yù)算管理的社會組織適用的會計制度等6個問題。

      (二)對政府會計準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定做進一步解釋說明的問題，包括單位對于歸墊資金的賬務(wù)處理、從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理、關(guān)于專利權(quán)后續(xù)維護費的會計處理、公費醫(yī)療經(jīng)費的會計處理、部門(單位)合并財務(wù)報表范圍等5個問題。

      (三)對政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定補充和完善的問題，包括事業(yè)單位從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費的賬務(wù)處理、事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資期間取得的投資收益按規(guī)定上繳財政的賬務(wù)處理、紙質(zhì)即開型庫存彩票的會計處理和基本建設(shè)會計等4個問題。