免征契稅的條件

　　財(cái)稅[2010]22號(hào)文件規(guī)定，事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過(guò)程中，投資主體沒(méi)有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　而《國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問(wèn)題的操作意見(jiàn)》（農(nóng)便函[2006]28號(hào)）規(guī)定：“關(guān)于事業(yè)單位改制的相關(guān)契稅政策問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，國(guó)有事業(yè)單位改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，對(duì)于改建前后投資主體發(fā)生變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)征收契稅；對(duì)改制前后投資主體沒(méi)有變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)免征契稅?！?相比較而言，財(cái)稅[2010]22號(hào)文件對(duì)于享受優(yōu)惠政策的范圍放寬，即使投資主體發(fā)生變化的，但是能夠妥善安置職工達(dá)到一定條件的事業(yè)單位改制也可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

　　在判斷投資主體是否發(fā)生變化上，可以參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。因此，如果改制后國(guó)家投資未退出并且投資份額超過(guò)50%，應(yīng)視為投資主體未變，如果國(guó)有股份比例未達(dá)到50%，應(yīng)視為不符合“投資主體未變”的條件。

　　減半征收契稅的條件

　　財(cái)稅[2010]22號(hào)文件規(guī)定，投資主體發(fā)生變化的，與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。這一點(diǎn)減征契稅的條件與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）的規(guī)定類(lèi)似。財(cái)稅[2008]175號(hào)文件規(guī)定，對(duì)非債權(quán)人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。

　　需要提醒的問(wèn)題是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅征收中幾個(gè)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅字[1998]096號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《契稅暫行條例》第六條，《契稅暫行條例細(xì)則》第十二條和財(cái)政部發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位承受土地，房屋免征契稅應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是納稅人必須是按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地，房屋必須用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研項(xiàng)目。凡不符合上述兩個(gè)條件的，一律照章征收契稅。對(duì)按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十五條規(guī)定，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和同行業(yè)或相近行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的事業(yè)單位或者事業(yè)單位的特定項(xiàng)目，其承受的土地，房屋要照章征收契稅。

　　根據(jù)契稅征管相關(guān)要求，納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)書(shū)面提出減稅或者免稅申請(qǐng)，并提供有關(guān)證明材料。契稅征收機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，辦理減征或者免稅手續(xù)。契稅減稅、免稅的審批程序和辦法，由省、自治區(qū)、直轄市征收機(jī)關(guān)具體確定。

　　全額征收契稅的條件

　　財(cái)稅[2010]22號(hào)文件規(guī)定，事業(yè)單位改制過(guò)程中，改制后的企業(yè)以出讓或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式取得原國(guó)有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于事業(yè)單位改制契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。該規(guī)定與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)）對(duì)于企業(yè)在改制重組中涉及劃撥土地契稅的規(guī)定口徑相同，以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財(cái)稅[2008]175號(hào)文件規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)征收契稅。對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的行為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]129號(hào)）還作出規(guī)定，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)赏恋厥褂脵?quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。

　　事業(yè)單位以出讓方式取得原國(guó)有劃撥土地使用權(quán)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確立，可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]662號(hào)）的規(guī)定：“對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用?！?/FONT>