一、該文件僅針對非登記的群眾團體

　　財稅[2009]124號主要是明確了企業和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體進行的公益性捐贈稅前扣除有關問題，而財稅[2008]160號則主要是明確了企業和個人通過經民政部門依法登記且符合有關條件的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈稅前扣除有關問題。

　　二、企業和個人的捐贈稅前扣除的一般規定

　　目前，企業進行捐贈主要是適用企業所得稅法及其實施條例的有關規定。企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

　　個人進行捐贈主要適用個人所得稅法及其實施條例有關規定。個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　三、企業和個人捐贈稅前扣除的特殊規定

　　企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）、《財政部、國家稅務總局、海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號）、《財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）等相關規定，可以據實全額扣除。

　　個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、福利性、非營利性的老年服務機構、公益性青少年活動場所（其中包括新建）、農村義務教育等等捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。

　　四、對公益事業范圍的規定

　　財稅[2008]160號和財稅[2009]124號對公益事業范圍的規定是一致的，都是指以下幾點：

　　（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

　　（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

　　（三）環境保護、社會公共設施建設；

　　（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

　　五、財稅[2009]124號所指的非登記公益性群眾團體應符合的條件

　　（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

　　（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

　　（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。

　　六、財稅[2009]124號規定的公益性群眾團體稅前扣除資格申請程序

　　（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

　　（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

　　（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬年度內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。

　　七、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體需報送的材料

　　（一）申請報告；

　　（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發的“三定”規定；

　　（三）組織章程；

　　（四）申請前相應年度的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

　　八、接受捐贈時的票據開具相關規定

　　公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

　　通過對接受捐贈票據開具的規范，明確了捐贈方在稅前扣除的合法憑證，為稅務機關和納稅人在具體操作時提供了依據。

　　九、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值確認原則

　　（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

　　（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。

　　此項規定主要是防止捐贈方惡意提高捐贈資產的價值，以獲得更大的稅前扣除金額，從而達到少繳所得稅的目的。

　　十、取消公益性捐贈稅前扣除資格的相關規定

　　對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　　（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例低于70%的；

　　（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

　　（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

　　（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

　　（五）受到行政處罰的。

　　被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　　對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

　　十一、公益性捐贈時應通過核對名單確定能否稅前扣除

　　對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬年度發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　注意：無論是企業和個人在捐贈時，還是稅務機關在檢查時，均要對照稅務部門審批的名單，查看其否有稅前扣除的資格。

　　十二、獲得資格的單位條件不符合時應主動報告

　　獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規定條件之一或存在本通知第九條規定情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

　　十三、財稅[2009]124號文件執行的追溯時間

　　該文件從2008年1月1日起執行。該文件發布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按該文件規定提出申請。因此，不僅在2009年度所得稅匯繳申報中應注意該文件規定的內容，對2008年度已進行的所得稅匯算清繳，也應按此文件進行追溯執行，并及時調整企業所得稅應納稅所得額。