財稅〔2016〕12號文案例解讀

2016年1月29日，《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）第一條規定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。那么，免兩項教育附加會計應如何處理呢？

財政部印發《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》的通知（財會〔2013〕24號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

《財政部 國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規定，為了繼續支持小微企業發展、推動創業就業，經國務院批準，《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規定的增值稅和營業稅政策繼續執行至2017年12月31日。

例如，某商業企業是小規模納稅人，2016年1月份含稅銷售收入3.09萬元，2月份含稅銷售收入9.27萬元。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。會計處理如下：

一、1月份會計處理

1.計提增值稅時

借：應收賬款或銀行存款 30,900

    貸：主營業務收入 30,000

        應交稅費——應交增值稅 900

2.根據財會〔2013〕24號和財稅〔2015〕96號文件規定

借：應交稅費——應交增值稅 900

    貸：營業外收入——減免稅額 900

3.計提城建稅及附加為0

二、2月份會計處理

1.計提增值稅時

借：應收賬款或銀行存款 92,700

    貸：主營業務收入 90,000

        應交稅費——應交增值稅 2,700

2.計提城建稅及附加

借：營業稅金及附加 324

    貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 189

        應交稅費——應交教育費附加 81

        應交稅費——應交地方教育附加 54

3.根據財會〔2013〕24號和財稅〔2016〕12號文件規定

借：應交稅費——應交教育費附加 81

    應交稅費——應交地方教育附加 54

    貸：營業外收入——減免稅額 135

從2016年2月1日起，月銷售額不超過10萬元的增值稅小規模納稅人或月營業額不超過10萬元的營業稅納稅人，免征教育費附加和地方教育附加；免征的兩項附加計入營業外收入。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人和月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征增值稅和營業稅，相應地免征城市維護建設稅及兩項教育附加。